协调和中国海关的特许权使用费分歧.PDF

聚焦税务分歧 中国/香港税务分歧协调服务 协调和中国海关的特许权 使用费分歧 二零一四年七月 支付特许权使用费是对使用无形资产进行回报的一种常见方式。在中国实施此类安排时， 公司税和转让定价往往是最重要的考量因素。不仅如此，经验表明，在中国海关认为特许 权使用费构成进口货物完税价格的一部分从而应征关税和进口增值税的情况下，企业也 可能与海关产生税务分歧。在此，我们与大家分享海关税务分歧的实例。 为了防止滥用特许权使用费安排，保证税款应收尽收，海关通常会严格审查跨国公司 集团内部的特许权使用费支付情况甚至提出质疑。处理与海关的税务分歧有多种思 路，包括协助海关与税务官员之间的有效沟通，以减少或避免双重征税；协调海关和 跨国公司对税务和海关规定的解读差异；确定特许权使用费安排的性质和目的、以及 应计入进口货物完税价格的特许权使用费比例。Alexis De Meyere 跟普华永道中 国国际贸易咨询合伙人鞠淑真女士（Susan Ju ）和普华永道中国转让定价高级经理 杨锋女士（Feng Yang ）对话，通过一个真实的税务分歧案例向展示她们遇到的挑战 并分享实战经验。 Susan, 您最近参与了一个有关特许权使 这是一种常见的商业模式吗？ 用费的税务分歧案，而且案情十分复杂， 杨：是的。这种商业模式下，公司一般可以通 能跟我们介绍一下背景吗？ 过两种方法支付无形资产的使用费，一种是将 鞠：这家中国公司是从事信息及通讯技术的外 其直接体现在产品价格之中，另一种则是 商独资企业，负责生产和组装零部件，并在国 单独签订特许权使用协议。 内市场销售。为实现这一经营模式， 本案例中，中国子公司多年来采取的都是后一 海外总部必须许可该中国子公司使用其无形资 种方法。因为基于相关无形资产的性质，将无 产。为此，中国子公司与海外总部在多年前就 形资产和技术支持体现在产品价格中确实有 签署了技术许可和支持协议，约定每年向海外 难度。另一方面，单独签署特许权使用协议可 总部支付特许权使用费。 以使双方更好地安排权利的使用，满足双方需 同时，中国子公司也从海外总部进口原材料 求。该安排也是中国税务机关对跨境特许权使 和部分半成品并在国内进行组装。半成品以 用费征收中国预提所得税的依据。 “一般贸易”方式进口，在进口时已经缴纳了 另外值得注意的是，公司通常需要对采用此类 相应的关税和进口增值税。 特许权使用费安排给出合理的解释。 那么这次的税务分歧是什么？ 这种做法在海关很常见吗？ 这样看来似乎是海关法规自身造成 鞠：海关发现了该技术许可和支持协议 鞠：这很难说，因为海关有自己的估价 了本案例的不确定性？ 后，主管关员认为根据海关相关法规的 方法。 鞠：也不尽然。世界贸易组织估价协定 规定，该特许权费属于应税项目。因此， 和中国海关相关法规都明确规定，当特