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第五章 建设项目财务审计 第一节 建设项目资金筹措的审计 建设项目资金筹措的分类 一、基建拨款的审计 二、基建投资借款的审计 三、其他借款的审计 四、企业债券资金的审计 五、项目资本的审计 六、项目资本公积的审计 七、审计导航 一、基建拨款的审计 含义：由国家财政，主管部门和企事业单位拨入建设单位无偿使用的基本建设资金 基建拨款科目是核算建设单位各项基本建设拨款，其他单位、团体或个人无偿捐赠用于基本建设的资金和物质也在本科目核算 借：银行存款 贷：基建拨款——本年基建基金拨款 预算内基建拨款的审计 审计建设单位是否符合预算拨款的范围 审计建设项目是否已经纳入批准的年度基本建设计划 审计建设单位取得预算拨款的依据是否完备合法 进口设备转账拨款的审计 器材转账拨款审计 自筹基建资金拨款的审计 审计自筹基建资金拨款计划 审计建设单位的自筹基建资金来源 审计建设单位自筹基建资金的落实情况 二、基建投资借款的审计 指建设单位按规定条件向有关方面借入的有偿使用的基本建设资金 科目：基建投资借款、拨付所属投资借款、上级拨入投资借款、待冲基建支出、应收生产单位投资借款 注意：建设单位按规定从银行借入的国内借款和周转借款，不在本科目核算，应在“其他借款”科目核算 基建投资借款的审计主要应该注意哪些问题？ 审计借款对象、范围和条件 审计借款的依据是否真实、齐全 审计借款合同的签订 审计基建投资借款的使用情况 审计基建投资借款的偿还情况 三、其他借款的审计 是反映建设单位向银行借入的除基建投资借款以外的其他各种借款 1.国内储备借款的审计： 审计建设单位是否具备借款条件 审计建设单位是否按规定用途使用贷款 审计建设单位是否按期归还借款本息 2.周转借款的审计： 审计建设单位是否具备借款条件 审计建设单位是否按规定用途使用借款 审计建设单位是否按期归还借款本息 四、企业债券资金的审计 债券是一种债权债务关系的证劵化凭证 如：农村电网建设与改造 收到债券资金： 借：银行存款 贷：企业债券资金 支用债券资金： 借：建筑安装工程投资 设备投资 其他投资 待摊投资 贷：银行存款 企业债券资金的特点： 资金数额大 连续性 审计的着重点： 建设项目所使用的企业债券资金来源是否合法，是否落实 债券资金是否按投资计划及时到位，有无资金不能及时到位造成延误工期或增加资金成本现象 建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金的问题 企业债券资金的发行和取得是否合法合规，有无非法集资、摊派和收费等问题 五、项目资本的审计 收到项目资本时： 借：银行存款 贷：项目资本 支用款项时： 借：建筑安装工程投资等 贷：银行存款 完工交付使用时： 借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资 下年初建立新账时： 借：项目资本 贷：交付使用资产 移交时： 借：项目资本 贷：银行存款 审计重点： 审计项目资本的会计处理是否正确 审计项目资本有哪些来源途径，是否按国家规定的比例认缴法人资本 注意各个资金的比例 非专利技术2% 交通运输 煤炭 35% 钢铁 邮电 化肥 25% 六、项目资本公积的审计 投入资金： 借：银行存款（实际收到款项） 贷：项目资本（合同规定出资额） 项目资本公积（差额） 重点审计资本公积来源的会计处理是否正确，资金是否真实安全、完整 七、审计导航 审计目标 需要收集的资料 审计内容和思路 主要的审计方法 可能的结论与建议 债券的资金成本： 其中， K-- 一次还本单利计算债券的资金成本 r--债券年利率（票面利率） F--债券发行费用总额 B--债券筹资总额 n-- 偿还期 t--所得税率 最低期望收益率： 其中， K--加权平均资金成本 Ki--第i种来源的资金成本 Fi--第i种来源资金占项目总投资的比重 主要的审计方法： 查阅法 比较法 计算法 分析法