第二章 变动成法.ppt

约束性固定成本 变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 单位变动成本(用b表示)的不变性 优缺点： 利用了微分极值原理，计算结果较其他方法更为精确；计算过程繁杂，工作量大。 适用范围： 适用于采用计算机管理的企业。 图3—1 变动成本法下成本的划分和产品成本的构成 图3—2 完全成本法下成本的划分和产品成本的构成 例3.1 假定某企业只生产一种产品，该产品的有关资料为：全年生产3000件，单位直接材料为8元，单位直接人工为5元，单位变动性制造费用为3元，全年固定性制造费用为12000元。采用两种成本计算法计算的该种产品的单位成本如表3—1所示。 表3—1 产品单位成本计算表 【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表1所示。 表1 资 料 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表2所示。 表2 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元 表3 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元 ◆营业利润的计算方法不同 营业收入-变动成本-固定成本=营业利润 贡献边际-固定成本=营业利润 1、在没有期初存货的情况下，两种方法对单一会计期间分期损益的影响 例3.2 假定某企业只生产一种产品，该产品的有关资料为：全年生产3000件，单位直接材料为8元，单位直接人工为5元，单位变动性制造费用为3元，全年固定性制造费用为12000元。假设该企业全年生产产品3000件，销售2000件，没有期初存货。每件产品的变动性销售及管理费用为2元，全年固定性销售及管理费用为5000元。每件产品的销售单价为30元。 表3—1 产品单位成本计算表 表3—2 变动成本计算法下的损益表 表3—3 完全成本计算法下的损益表 2、在连续各期生产量不变而销售量逐年变动的情况下，两种方法对分期损益的影响 假定该企业各年的生产量不变但销售量则逐年发生变化，从而致使所分析的资料不仅有期初存货，而且也有期末存货，进而分析观察两种方法下存货成本的变化对分期损益的影响。 例3.3 某企业只生产一种产品，最近连续3年的生产量均为5000件，销售量每年则分别为5000件、4000件和6000件。产品的单位售价为15元。每件产品的变动性生产成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）为8元，全年固定性制造费用为15000元（基于每年正常生产能力5000件，每件产品应分摊3元）。销售与管理费用每年发生额均为10000元，假定全部是固定性费用。 根据上述资料，分别采用变动成本计算法和完全成本计算法，编制连续3年的损益表。 依据本例的资料，首先分析计算两种成本法下的产品成本。 （1）在变动成本计算法下，单位产品成本即是单位产品的变动性生产成本，本例中，各年的单位变动成本均为8元。 （2）在完全成本计算法下，单位产品成本包括单位变动成本和固定性制造费用，本例中，由于每年的固定性制造费用均为15000元，每年的生产量均为5000件，因此，3年中每年的单位固定性制造费用均为3元，单位产品成本均为11元（3+8）。 在确定两种成本法下单位产品成本的基础上，分别按变动成本计算法和完全成本计算法编制的损益表如表3—4、表3—5所示。 表3—4 变动成本法下的损益表 单位：元 表3—5 完全成本法下的损益表 单位：元 3、在连续各期销售量不变而生产量逐年变动的情况下，两种方法对分期损益的影响 例3.4 某企业只生产一种产品，最近连续3年的销售量均为5000件，生产量每年则分别为5000件、6000件和4000件。产品的单位售价为15元。每件产品的变动性生产成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）为8元，全年固定性制造费用为15000元。销售与管理费用每年发生额均为10000元，假定全部是固定费用。 根据上述资料，分别采用变动成本计算法和完全成本计算法计算产品成本，并编制连续3年的损益表。 依据本例的资料，首先分析计算两种成本法下的产品成本。 （1）在变动成本法下，产品的单位成本是其单位变动成本8元，由于3年内各年的单位变动成本都相同，每年产品的总成本则是单位变动成本与当年产量的乘积。 （2）在完全成本法下，由于产品成本中还包括固定性制造费用，固定性制造费用每年均为15000 元，但三年中各年的产量不同，使单位固定性制造费用不同，从而也使各年的单位产品成本不同。具体为： 第一年单位产品固定性制