第二章 销货与款循环审计案例.pptVIP

第二章 ?销货与收款循环审计案例 本教材是按照业务循环安排审计内容的：包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环以及损益形成与分配循环等。本章涉及销售与收款业务循环，安排了2个案例。 案例一? 大为股份有限公司销售收入审计案例 案例二 ?蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例 案例一? 大为股份有限公司销售收入审计案例 本案例的特点 （1）本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。 （2）在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增销售收入的问题。 本案例学习的重点 ???? 学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。 销售收入的舞弊 由于销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否，并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构或低估上。 虚增收入：会计期间划分不确实，或会计原则适用错误，致提前确认销售收入；或虚列销售收入交易事项，以增加利益。 （1）将期后的销售发票提前到会计年度结束前开，同时嘱咐仓库将货物的发运提前。而在会计上编造大量的非法分录以掩盖造假举动。 （2）除了通过截止期舞弊之外，还有另一种伎俩：将积存的商品发运他处，视之为销售记入销售收入。 销售收入的舞弊 （3）通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。 （4）虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发票，虚增收入。 （5）利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。 （6）人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。 销售收入的舞弊 低估收入：会计期间划分不确实；变相处理有关业务。 （1）本期实现的销售不入账，而作为下一年度的销售收入入账。 （2）将自产自用产品的业务不作销售处理，还有的企业将以物易物的销售业务也未作销售处理，以压低销售收入、压低利润额，以达到少纳销售环节税、所得税或其他税款的目的。 案例一? 大为股份有限公司销售收入审计案例 本案例审计概况 1．审计人－－华康会计师事务所 2．被审计人－－大为股份有限公司 3．公司背景 －－大为股份有限公司1994年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。 4．审计时间和内容－－审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。 案例一? 大为股份有限公司销售收入审计案例 5．审计方法与过程 （1）对销售与收款环节进行控制测试。 （2）对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 （3）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。 （4）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为。 （5）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。 内部控制制度测试 控制测试 ？ 符合性测试 ？ 实质性测试 ？ 符合性测试是在了解内部控制的基础上，为确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 实质性测试简单地说就是对交易、账户余额的检查。 控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作。 内部控制制度测试 内控制度测试步骤： 调查、了解内部控制 测试内部控制 评价内部控制 调查、了解内部控制： 调查方法：审阅法、询问法 描述方法：文字描述法 调查表法 流程图法 内部控制制度测试 测试内部控制的内容和方法： 符合性测试的内容：设计测试（控制政策和程序的设计是否合理、适当）和执行测试（控制政策和程序是否实际发挥作用） 符合性测试的方法：检查证据法 穿行试验法