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《审计学》课程研究性学习报告 题名：审计抽样 第一节审计抽样的基本概念 引言： 企业规模的扩大和经营复杂程度的不断上升，使注册会计师对每一笔交易进 行检查变得既不可行，又没有必要。为了在合理的吋间内以合理的成木完成审计 工作，审计抽样应运而生。审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范 围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 本章讨论审计抽样方法。 审计抽样的定义 审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具冇审计相关性的总体屮低于百分 Z百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针 对整个总体得出结论提供合理基础。审计抽样能够使注册会计师获取和评价冇关 所选取项口某i特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。总体, 是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。 审计抽样应当貝?备三个基本特征： （1） 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2） 所有抽样单-元都有被选取的机会； （3） 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。 二、抽样风险和非抽样风险 在获取审计证据时，注册会计师应当运用职业判断，评估重大错报风险，并 设计进一步审计程序，以确保将审计风险降至可接受的低水平。在使用审计抽样 时，审计风险既可能受到抽样风险的影响，又可能受到非抽样风险的影响。抽样 风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计 风险。 （―）抽样风险 抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总 体实施与样木相同的审计程序得出的结论的风险。抽样风险是由抽样引起的，与 样本规模和抽样方法相关。 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。信赖过度风险是 指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，也可以说，尽管样木结果支持注 册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率不支持该信赖程度的风险。信 赖过度风险与审计的效果冇关。如果注册会计师评估的控制冇效性高于其实际冇 效性，从而导致评估的重大错报风险水平偏低，注册会计师可能不适当地减少从 实质性程序中获取的证据，因此审计的有效性下降。对于注册会计师而言，信赖 过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。相 反，信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，也可以 说，尽管样本结果不支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差 率支持该信赖程度的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。当注册会计师评估 的控制冇效性低于其实际冇效性时，评估的重犬错报风险水平高于实际水平，注 册会计师可能会增加不必要的实质性程序。在这种情况下，审计效率可能降低。 （二）非抽样风险 非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结 论的风险。 注册会计师即使对某类交易或账户余额的所冇项目实施审计程序，?也可能 仍未能发现重大错报或控制失效。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包 括下列情况： 注册会计师选择的总体不适合于测试口标。例如，注册会计师在测试销售 收入完整性认定时将主营业务收人日记账界定为总体。 2?注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计 师未能发现样本中存在的偏茅或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控 制的冇效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。 3.注册会计师选择了不适于实现特定口标的审计程序。例如，注册会计师依 赖应收账款函证来揭露未人账的应收账款。 4?注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读 审计证据可能导致没有发现误茅。注册会计师对所发现谋羞的重要性的判断有 误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。 5.其他原因。 非抽样风险是由人为错误造成的，因而口J以降低、消除或防范。虽然注册会 计师不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作 进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽 样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降 低非抽样风险。 三、统计抽样和非统计抽样 注册会计师在运用审计抽样时，既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统 计抽样方法，这取决于注册会计师的职业判断。统计抽样，是指同时具备下列特 征的抽样方法： (1)随机选取样本项目；(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备前款捉及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。一方而，即使注册会 计师严格按照随机原则选取样本，如果没有对样本结杲进行统计评估，就不能认 为使用了统计抽样。另一方面，基于非随机选样的统计评估也是无效的。 注册会计师应当根据具体情况