IAS16不动产、厂房及设备开帐日转换差异分析.PDFVIP

非流動資產 IAS 16─不動產、廠房及設備 開帳日轉換差異分析 巫明學 金管會規定後續 不動產、廠房及設備認列及衡量上，IFRS與TW GAAP之差異可以「公允價值」 衡量限採「成本 四字做貫穿，但金管會於2011/7/7發布「證券發行人財務報告編製準則修正條文」 模式」，將接軌 中明定，企業採用IFRS後，不動產、廠房及設備、無形資產、探勘及評估資產項 差異大幅降低 目之後續衡量方法，限採「成本模式」。隨該修正條文公布後，亦宣告IFRS可以 「公允價值」評價之核心精神也隨之消失，亦代表企業採行IFRS與TW GAAP之差 異也大幅降低。 由台灣上市櫃公司所揭露之IFRS開帳影響數可知，IAS 16與TW GAAP之二者 間差異大多僅為認列科目之重分類，及要求企業確實，一年做為區分流動及非流 動科目之標準，故將TW GAAP下，一次認列之成本費用，依其耐用年限分攤至各 期認列。但整體而言，採用IAS 16號公報對台灣上市櫃公司資產負債表及損益表 並無重大影響，且調整項目則不外乎有下列幾項： 原始取得成本之認列 IFRS 開帳日之成本認列 備品及維修設備之認列及會計處理 重大檢驗成本及重置成本之會計處理 重大組成要素之會計處理 其他 繼2011/9介紹IAS16號 -不動產、廠房及設備公報影響試析後，相信讀者對於 IAS 16與TW GAAP二者之差異已有基礎瞭解，而本文將以逐一檢視之方式1 ，觀察 台灣上市櫃公司財務報表，於2012/1/1開帳日所產生之差異影響數，及其對財報使 用者產生之影響。 一、原始取得成本之認列 將拆卸、移除及復 依據「IAS16不動產、廠房及設備」及「IAS37號— 負債準備、或有負債及或 原之成本資本化： 有資產」規定，取得資產時，所約定拆卸、移除及復原之成本，應該列為固定資 固定資產↑ 產之成本，並須提列相關負債準備。 應付費用↑ 雖然2008/11/20會研基金會發布（97 ）基秘字第340號之固定資產會計處理疑 保留盈餘↓ 義解釋函令中規定，企業應認列除役成本。惟解釋函令並未要求企業須追溯調整 歷史除役成本，致企業於2012/1/1轉換日仍將調整認列除役成本及相關負債。 1以性質特殊或金額重大（ 1 億元）作為資料彙總之門檻。 TEJ 信用風險評估專刊 2012 年 9 月 39 非流動資產 彙總台灣上市櫃公司之調整數發現，遠傳及遠東新已提列相關除役負債，故 僅為科目重分類調整；而有汙染疑慮的塑化產業中，僅中石化一家提列2 ，其作法 為直接將除役負債增加之金額全數沖減保留盈餘 ，使雖認列除役負債，但並不會 對認列前後之損益表產生影響3 。正新案例情況較特殊 ，除役負債之標的為租賃土 地 ，但仍應認列固定資產與除役負債，惟會計師認為折舊費用金額 不重大，故未 補提折舊 。 表一、台灣上市櫃公司