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第五章 外币折算 中国财政经济出版社 第五章 外币折算会计 第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算 （一）外币统账制（外币交易的记账方法） （二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。 账户的设置 外币交易的会计核算程序 第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额比较，其差额计入“财务费用—汇兑差额”科目。 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 （二）汇率的种类 固定汇率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率 三、外币交易的会计处理 （三）期末调整或结算 1.货币性项目： 企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括：应付账款、其他应付款、短期借款、应付票据、应付债券、长期借款、长期应付款等。 账务处理 外币财务报表折算差额 在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 （二）特殊项目的处理 1.少数股东应分担的外币报表折算差额。 2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理 外币折算信息披露 企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 前提 方法 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题 汇兑损益如何确认？ 两笔交易观 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响 确认为汇兑损益 一笔交易观 [例] 一笔交易观与两笔交易观的比较 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 营业收入 应收账款——美元户 银行存款——美元户 1000 66500 65000 65000 ①销货 1000 66000 500 ②期末调整 ③结算 一笔交易观 两笔交易观 营业收入 应收账款——美元户 银行存款——美元户 1000 66500 65000 65000 ①销货 1000 66000 500 ②期末调整 ③结算 汇兑损益 （二）外币交易会计处理原则 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本 位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期 汇率近 似的汇率 关键： 初始确认 折算汇率的选择 确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。 确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。 目的 方法 期末调账 外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？ 重点思考 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。 2.非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。  （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。 下列各项中，不属于外币货币性项目的是（　）。 　　A.应付账款 　　B