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企业绿色经营系统与环境会计 作者：谢德仁 【摘要】本文讨论企业绿色经营系统与环境会计问题。绿色经营是一 种新的企业经营理念,是在可持续发展战略与ＩＳＯ14000 系列的指 导下发展起来的,它贯穿于企业整体经营系统之中,如“为环境而设 计”、“绿色融资”、“绿色采购”等。环境会计是企业绿色经营系 统的一个有机组成部分,绿色经营理念与企业绿色经营系统的发展是 20 世纪 90 年代以来环境会计取得较大发展的微观背景。环境会计目 前至少可以分成三个领域,即环境财务会计、环境管理会计与环境审 计。环境会计的发展为财务会计与管理会计的融合提供了适宜的条 件。 【关键词】企业绿色经营系统 环境会计 环境会计( ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ),亦 称绿色会计( ＧｒｅｅｎＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ),其实务与研究最早 是作为社会责任会计的一部分而出现的,20 世纪90 年代以来取得了较 大的进展,并独立为会计的一个新兴分支。目前在发达国家, 自愿编制 和对外发布环境报告( ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＲｅｐｏｒｔ) 正成为诸多大公司的一种时尚。有些国家的政府环境管理部门(如日 本环境厅)和会计管理部门还着手制定环境会计与报告的有关准则。 环境会计的快速发展是有其深刻微观背景的,那就是企业绿色经营系 统( ＧｒｅｅｎＯｐｅｒａｔｉｎｇＳｙｓｔｅｍ) 的出现。本文无意 就绿色经营系统或环境会计的某些具体问题加以研究,而想把绿色经 营系统与环境会计作为一个总体考虑,为我国绿色经营系统与环境会 计研究的深化提供一平台。本文由两部分组成,其一是总结提出绿色 经营系统,并在此基础上导入环境会计的讨论;其二是对环境会计实务 与研究的发展方向提出系统见解。需要指出的是,限于篇幅,本文不对 中国企业绿色经营系统与环境会计的实务及研究进行述评。 一、企业绿色经营系统:环境会计发展的微观背景 (一)企业绿色经营系统的架构分析随着人类活动对地球环境负面影 响的加剧,20 世纪 60 年代以来环境负荷越来越重,环境质量严重下降, 人类的可持续发展亦成为问题。在此背景下,发达国家在 20 世纪 70 年代开始制定环保法规,开展环境保护与污染治理工作。但是,经济发 展的可持续性问题只是到了 80 年代后期才受到较多的关注。1987 年, 以布伦特兰夫人( Ｂｒｕｎｄｔｌａｎｄ)为主席的联合国世界环境 与发展委员会发表了报告《我们共同的未来》,首次清晰地提出了可 持续发展( ｓｕｓｔａｉｎａｂｌｅｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ) 的定 义,即“既满足当代人的需求,又不对后代人满足自身需求的能力构成 危害的发展”。1992 年,联合国在巴西里约热内卢召开环境与发展会 议,再次强调了可持续发展的理念,包括中国在内的许多国家都作出了 实施可持续发展战略的承诺。此后,联合国还成立了专门的可持续发 展委员会。 早期的环保法规只重视环境污染后的补救措施,而忽视了环境问题的 事先预防。直到 20 世纪 90 年代人们才开始注意这一点,认识到环境 问题系统解决方案之重要,环境管理体系( Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａ ｌＭａｎａｇｅｍｅｎｔＳｙｓｔｅｍ, ＥＭＳ)也就应运而生了。 1992 年,英国标准协会( ｔｈｅＢｒｉｔｉｓｈＳｔａｎｄａｒｄｓ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ)制定了全球第一个环境管理体系标准ＢＳ 7750 。欧盟( ＥｕｒｏｐｅａｎＵｎｉｏｎ)则于 1993 年发布了另一 套环境管理体系标准———环境管理及审核体系( ＥＭＡＳ),此后,许 多国家都颁布了自己的环境管理体系标准。但是,各国分别制定环境 管理标准不利于全球经济一体化,故国际标准化组织( Ｉｎｔｅｒｎａ ｔｉｏｎａｌＯｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｆｏｒＳｔａｎ ｄａｒｄ ｉｚａｔｉｏｎ)在发布关于质量管理的国际标准ＩＳＯ9000 系列之 后,于 1996 年 9 月发布了关于环境管理的国际标准ＩＳＯ14000 系列 的第1份ＩＳＯ14001,即ＥＭＳ标准,随后, ＩＳＯ14000系列也陆续发 布,包括环境审核( ＥＡ) 、环境表现评估( ＥＰＥ) 、环境标签( ＥＬ) 、 生命周期评估( ＬＣＡ) 以及产品标准之环境考量( ＥＡＰＳ)等方面。 可持续发展、环境保护、绿色、生态等概念与观念开始在企业的生产 经营与人们的日常生活中运用开来。 企业作为环境的一重要影响者, 自然要响应可持续发展的理念。更重 要的是,在各国环保法规日趋严格以及绿色消费主义( ＧｒｅｅｎＣｏ ｎｓｕｍｅｒｉｓｍ)等绿色理念日益盛行的情形下,注重可持续发展 也是企业实现自身价值最