第10章 特定目的税及其会计处理.ppt

第10章 特定目的税会计 特定目的税包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置 税和耕地占用税 。本章主要讲述这几个税种的税制要素及纳 税会计处理。 通过学习，应： 了 解：上述税种的基本内容。 重点掌握：各税的纳税义务人、征税范围、计税依据、应纳 税额的计算及其相应的会计处理。 本章难点：土地增值税适用税率的确定和应纳税额的计算。 第10章 特定目的税会计 10.1 城市维护建设税及其会计处理 10.2 土地增值税及其会计处理 10.3 车辆购置税及其会计处理 10.4 耕地占用及其会计处理 10.1 城市维护建设税及其会计处理 10.1.1 城市维护建设税税制要素 10.1.2 城市维护建设税会计处理 10.1.1 城市维护建设税税制要素 城市维护建设税是一种附加税，它是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税，其税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设，因而城建税属于特定目的税。 纳税人 征税范围 税率 减免税 申报与缴纳 10.1.1 城市维护建设税税制要素 1、纳税人 城建税的纳税人是指在征税范围内从事工商经营，并缴纳 增值税、消费税、营业税的单位和个人。包括国有企业、集 体企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军 事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个 人。但对外商投资企业和外国企业暂不征收城建税。 2、征税范围 城建税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定 征收“三税”的其他地区。 10.1.1 城市维护建设税税制要素 3、税率 城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人 实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建税实行地区差别 比例税率，根据纳税人所在地不同，分为以下3档：纳税人所 在地为城市市区的，税率为7％；纳税人所在地为县城、建制 镇的，税率为5％；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制 镇的，税率为1％。 城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执 行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规 定税率就地缴纳城建税： 10.1.1 城市维护建设税税制要素 1）由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代 扣的城建税按受托方所在地适用税率。 2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地 缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。 铁道部应纳城建税的税率统一为5%。 4、减免税 城建税原则上不单独减免，但因“三税”发生减免时，势 必影响城建税，使城建税相应发生税收减免。城建税的税 收减免具体情况有： 10.1.1 城市维护建设税税制要素 1)城建税按减免后实缴的“三税”税额计征，即随“三 税”的减免而减免。 2)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的， 除另有规定外，对“三税”附征的城建税，一律不予退 （返）还。 3）货物不随征城建税，但出口产品退还增值税、消费 税的，不退还城建税。 4)对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由市、县 级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。 5）对三峡工程建设基金自2004年1月1日至2009年12月 31日期间免征城建税。 10.1.1 城市维护建设税税制要素 5、申报与缴纳 因城建税是一种附加税，因此，纳税人缴纳“三税”的环 节，就是城建税纳税环节；纳税人缴纳“三税”的期限，就 是城建税缴纳的期限，纳税人缴纳“三税”的地点，也就是 城建税的纳税地点。城建税与“三税”同时同地申报，纳税 人应按税法规定如实填写《城市维护建设税纳税申报表》。 10.1.2 城市维护建设税会计处理 城建税的计算 城建税的会计处理 10.1.2 城市维护建设税会计处理 1、城建税的计算 1）计税依据的确定 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、 营业税税额之和，它没有独立的计税依据。作为“三税”税 额的附加而征收的城建税，当“三税”得到减免或受到处罚 时，必然会影响到城建税的计税依据，对此税法作出如下 具体规定： 　 10.1.2 城市维护建设税会计处理 (1)城建税计税依据只是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括非税款项。 (2)纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其偷漏的城建税进行补税和罚款。 (3)对纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。 (4)“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免(城建税原则上不单独减免)。 10.1.2 城市维护建设税会计处理 (5)出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳