企业财税重大差异的协同管理..ppt

2.税法相关规定 ◆《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》都规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，其应税劳务的营业额计算缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： ①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； ②财政部、国家税务总局规定的其他情形。 2.税法相关规定 ◆总局公告【2011】第23号规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《增值税暂行条例实施细则》第六条及《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。 建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。 2.税法相关规定 ◆ 《 关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收征收管理问题的通知 》 （穗地税函【2011】104号）规定，纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物，应向营业税应税劳务发生地地方税务机关纳税申报，同时提供以下资料作为附件： （1）销售自产货物同时提供建筑业劳务的合同；（2）机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货物生产证明”原件； （3）自产货物的增值税发票（记账联）复印件。 【案例】乙生产企业（增值税一般纳税人）承包甲公司综合楼铝合金门窗工程，结算总价款722万元（含税），其中自产铝合金门窗款702万元，安装款20万元。 会计处理： 　　（1）结算时 　　借：应收账款　　 　　　贷：主营业务收入—铝合金门窗　　 　　　　　主营业务收入—安装　 　 　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）　　 　　（2）计提营业税金 　　借：营业税金及附加　　 　　　贷：应交税金—应交营业税　　 【案例】乙建筑企业承包甲公司综合楼铝合金门窗工程，结算总价款722万元（含税），其中外购铝合金门窗款702万元，安装款20万元。 会计处理： 　　（1）结算时 　　借：应收账款　　 　　　贷：主营业务收入—铝合金门窗　　 —安装 　　（2）计提营业税金 　　借：主营业务税金及附加　　 　　　贷：应交税金—应交营业税　　 【案例】乙商业企业（一般纳税人）承包甲公司综合楼铝合金门窗工程，结算总价款722万元（含税），其中外购铝合金门窗款702万元，安装款20万元。 会计处理： 　　（1）结算时 　　借：应收账款　　 　　　贷：主营业务收入—铝合金门窗　　 —安装 　　　　　贷：应交税金—应交增值税　　 二、经营租出业务（不动产）财税差异的协同管理 （一）会计准则规定 ◆《企业会计准则—租赁》规定，对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 ◆《企业会计准则解释第2号》规定，出租人对经营租赁提供激励措施的，出租人租金收入应当分别下列情况处理： （1）出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。 （2）出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。 （二）税法相关规定 ◆《企业所得税实施条例》十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 ◆国税函【2010】79号指出，“企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入”。 （二）税法相关规定 ◆《营业税暂行条例》规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税