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审计工作底稿编制指引—其他应收款 一、会计记录概况 ABC 股份公司其他应收款期初余额为 75,641,032.63 元，本期增加 14,734,107.50 元 ， 本期减少 660,122.93 ，期末余额为 89,715,017.20 元。具体数据见 “其他应收款明细 表”（底稿见索引 ZH002）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制其他应收款明细表并复核； 第三步：对其他应收款实施函证，对未回函的进行替代测试； 第四步：对于大额长期未能收回的项目，进一步查明原因，确定是否可能发生坏账损失； 第五步：进行账龄测试； 第六步：检查坏账准备； 第七步：检查关联方往来； 第八步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第九步：与报表附注进行核对； 第十步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制其他应收款明细表并复核。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取其他应收款明细表（底稿见索引 ZH002），如客户未提供，也可 由审计人员自行编制。 2、复核加计是否正确。 3、将该表与总账和明细账核对是否相符，相符则用红色标记“B”“G” “S”，结合 坏账准备科目与报表数核对是否相符，相符则用红色标记“T/B”。 4、了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析，并在明细表上注明（底 稿见索引 ZH002）。审计人员重点关注是否存在资金被关联企业（或实际控制人）大量占用、 变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失等现象。 审计人员注意到资金被原关联企业及原实际控制人大量占用及变相拆借，故进行了进一 步检查（底稿见索引 ZH008）。 5、结合应收账款、其他应付款等明细余额，检查是否存在同时挂账的项目，核算内容 是否重复，必要时作出适当调整，在审计说明中写明调整分录（底稿见索引 ZH002）。 122 6、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明 细表。检查其使用折算汇率是否为 2008 年12月31 日的外汇牌价，及折算是否正确。 ABC 股份公司无外币余额的明细账户，本程序不适用。 7、分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整，在审计说明中写明调整 分录。 审计人员发现其他应付款借方余额需重分类至其他应收款借方（底稿见索引 ZH002）。 8、审计人员在明细表重点符号处标识重要明细账户（余额较大、发生额较大及账龄较 长款项），作为函证及进一步检查的对象（底稿见索引 ZH002）。 审计结论： 除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。 提示： 1、其他应收款明细表分为按账龄列示和按类别列示两张表格，如果企业执行新会计准 则，则两张明细表均要编制，否则只编制按账龄列示的其他应收款明细表。 2、审计人员在复核或编制明细表时，年初数要与上年审定数核对是否一致，如被审计 单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将年初数调整至与上年审定数一致，并在审计说 明中描述该事项。 3、三核对时需要注意可能有客户已经在明细账基础上自行重分类调整会计报表的其他 应收款项目。 4、一般单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应收款－其他” 项目，该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行 查验，执行相关审计程序。 5、其他应收款重分类调整需要查明是否存在不同项目需要汇总，而汇总后未出现贷方 余额，或者贷方余额系潜在收益需要调整进损益的情况。 （三）审计程序：对其他应收款实施函证。 审计目标：存在、权利和义务、计价与分摊 审计过程： 1、审计人员先选择金额较大和异常的项目请被审计单位填写拟发函单位联系方式一览 表（底稿见索引 ZD）。 2、发函询证(包括重分类转入的项目) 底稿见索引ZH004-1）。 3、编制“其他应收款函证结果汇总表”（底稿见索引 ZH004），对函证结果进行评价。 回函不符的，须