第六章 企业主经济业务的核算.pptVIP

出售无形资产收益，它指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分； 因债权人原因确实无法支付的应付款项，它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等；教育费附加返还款，它是指自办职工子弟学校的企业，在交纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费； 非货币性交易中发生非货币性交易收益（与关联方交易除外）； 企业合并损益。合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差额。 注意：让渡资产使用权所得不属于营业外收入的核算内容 其他业务收入：材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等 * * 应 收 帐 款 因销售商品或提供劳务等发生的债权 收回的销货款 期末尚未收回的销货款 应 收 票 据 企业因销售商品等而收到的 到期收回票款的商业汇票 商业汇票 尚未到期的商业汇票 5.3 主营业务收支核算 主营业务收入支出的核算内容 主营业务收入的核算 主营业务成本的核算 主营业务税金及附加的核算 主营业务利润的计算 5.3.1 主营业务收入支出的核算内容 主营业务的（商品销售）收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。 5.3.2 主营业务收入的核算 （1）主营业务收入的含义 ◆企业由于销售商品而实现的收入。 （2）商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权； 相关的经济利益能够流入售货企业； 相关的收入和成本能够可靠计量。 ▲售出商品若发生退货，应冲减当期收入。 （3）账户设置 （4）核算举例 【1】销售产品,收到对方签发的商业汇票。 ※ 商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为： 借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费——应交增值税(销) 40 800 ◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。 核算举例 【例2】预收货款存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款—正大工厂 500 000 【例3】赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款—×机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费——应交增值税（销） 97 920 核算举例 【例4】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款—正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费——应交增值税（销） 238 000 【例5】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据 673 920 贷：应收账款—×机车厂 673 920 【例6】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费 借：应收账款—大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税金——应交增值税（销） 43 860 银行存款 1 500 【例7】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。 借：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销）3 400 贷：银行存款 23 400 5.3.3 主营业务成本的核算 1.主营业务成本的含义 ● 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。 ● 不包括发生的销售费用等。 2.主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本×本期销售商品的数量 ※ 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、或加权平均法确认其单位成本。 5.3.3 主营业务成本的核算 3.主营业务成本的结转 ● 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。 4.账户设置 5.3.3 主营业务成本的核算 5.核算举例 【例8】计算并结转销售产品成本。 A产品成本：3