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第二章 非货币性资产交换 一、概念及认定 （一）概念P338 非货币性资产交换：交易双方以非货币性资产 （主要是存货、固定资产、无形资产和长期股权 投资等）进行的交换。该交换不涉及或只涉及少 量的货币性资产（即补价）。 货币性资产 非货币性资产 （二）非货币性资产交换的认定 一般不涉及或只涉及少量补价 认定标准：P339 补价占整个资产交换金额的比例低于25% 支付的货币性资产占换入资产公允价值 的比例低于25%（不含25%) 收到的货币性资产占换出资产公允价值 比例低于25% 之前的业务多数都是货币性资产交换，取得资产成本的计量标准是付出代价（支出多少）。但非货币资产交换计量有较多选择： 换入还是换出资产的价值？ 按账面还是公允价值？ 二、确认与计量 （一）按公允价值计量 确认标准（需满足以下条件）：P340 1．该项交换具有商业实质； 2．换入资产和换出资产的公允价值能够可靠地计量 商业实质的判断（需满足下列条件之一）P341： 1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方 面与换出资产显著不同。 2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不 同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是 重大的。 公允价值能够可靠计量的条件： P340三种情形之一： （1）换入与换出资产有活跃市场 （2）同类资产有活跃市场 （3）可采用估价技术确定公允价值 估价可靠？（P340，变动区间小，概率能合理确定） 不符合公允价值确认条件时，用账面价值计量 按换入资产还是按换出资产公允价值计量？ 优先选用换出资产的公允价值计量！ 按公允价值计量的计量方法P339： 换入资产的成本：按换出资产的公允价 值加应支付的相关税费计量 换出资产公允价值与账面价值的差额计 入损益（确认损益） 例：以存货换固定资产，存货账面20万，公允25万。固定资产的入账价值？差额5万？ 相关税费的处理： 1.增值税 （1）换入存货、固定资产，视同购进，计算进 项税额；换出存货、固定资产，视同销售，计算 销项税额，因税引起的差额计入“营业外收支” （2）计算依据：公允价值可确定，按公允价值 乘以税率计算；公允价值不可确定，按账面价值计算 2.营业税 换出不动产、无形资产，计算营业税，固定资产的 营业税计入“固定资产清理”，无形资产的营业税计入 “营业外支出” 固定资产：动产—增值税；不动产—营业税 若发生补价P345： （1）支付补价的，按换出资产公允价 值加补价（即换入资产公允价值）加税 费，作为换入资产的成本。 （2）收到补价的，按换出资产公允价 值减补价（或换入资产公允价值）加税 费，作为换入资产的成本。 补价：交易双方不含税价值差额！ 公允价值计量时，不等价交换作为损益处理 （二）按账面价值计量 确认条件：不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时 计量方法：按换出资产的账面价值加上相关税费作为换 入资产的成本，不确认损益。P340 若发生补价： （1）支付补价的，按换出资产的账面价值加补价加 税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。 （2）收到补价的，按换出资产的账面价值减补价加 税费，作为资产的入账价值，不确认损益。 ——不确认损益！ 本章会计处理内容： 按账面价值计量：单项交换、多项交换 无补价、有补价 按公允价值计量：单项交换、多项交换 无补价、有补价 三、按账面价值计量的会计处理 （一）单项交换（无补价） 例1：甲以一台A设备（原价60万元，已折旧 20万元，发生清理费2000元）换入乙一台B设 备。 （1）转入清理 借：固定资产清理 40万 累计折旧 20万 贷：固定资产 60万 （2）支付清理费 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 （3）换入B设备入账 借：固定资产 402000 营业外支出 68000（40万×17%） 贷：固定资产清理 402000 应交税费—增（销） 68000 （二）单项交换（有补价）P346例4