投资及其变动审计的风险控制案例研讨.pdf

投资及其变动审计的风险控制案 例研讨 • 李晓慧 • 中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院 • E-Mail :hui811@ 1 简介 •李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕 士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任， 曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师 协会专业标准部工作。 •在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、 《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、 《《中国财经报中国财经报》》和和 《《中国证券报中国证券报》》等上发表近百篇专业等上发表近百篇专业 论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999 年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000 年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其 审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、 《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年） 和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实 验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。 2 一、投资审计中的风险关注 • 一、投资审计中的风险关注 • 1.过于频繁的长短期投资买卖 • 2.未适当确认投資损失和投资收益 • 3.以显著不相当价格买卖长期投資 •• 44.与关系人之间股权买卖情形过于频繁与关系人之间股权买卖情形过于频繁 • 5.利用成本法和权益法的调整 • 6.操纵股权投资差额的摊销及其恢复 • 7.操纵减值准备的计提与恢复 3 二、投资审计的技巧及其风险控制 • （一）股权变动 • [案例1] • 审计人员在阅读华兴上市公司2004年会计报表的审计报告时，发现 保留意见的审计报告在说明段披露如下事项:“如附注10（6）所述， 贵公司2003年8月18日召开的三届四次董事会决议已批准，将持有的 a公司99%的股权转让给深圳网络技术发展有限公司（以下简称“深 圳网络圳网络”），转转让价格以价格以2002年年6月月30日日经过资产整合后的过资产整合后的a公司的公司的 净资产为依据，上述股权作价80，789，904.79元。本项股权转让已 经贵公司2003年第三次临时股东大会批准，截止2003年12月31日， 贵公司实际收到深圳网络股权转让款现金5080万元。但截止2004年 12月31日相关的变更手续尚在办理之中，故未确认该等股权转让事 项。鉴于交易的实质，a公司的资产及管理权已经转移给了深圳网络， 贵公司已经不能再从a公司获得利益和承担风险，亦无法采用权益法 核算该等长期投资或将其纳入合并范围。我们亦无法采用适当的方 法评估该事项对贵公司财务状况、经营成果和现金流量等之影响。” 4 [讨论与分析] 1.作为阅读者，你从这个审计报告披露获取什么信息？ 二○○四年一月七日证监会颁布《关于规范上市公司实际控 制权转移行为有关问题的通知》规定：“二、以协议方式进 行上市公司收购的，控股股东和收购人应当在收购协议中明 确约定，双方在签订收购协议后至相关股份过户前的过渡期 间各自的权利、义务，并采取切实有效措施保证控制权转移 期间上市公司经营管理的平稳过渡。在过渡期间，控股股东 或者收购人不得利用收购行为损害上或者收购人不得利用收购行为损害上市公司和中小股东的权市公司和中小股东的权 益，并应当遵守以下规定：（一）控股股东和收购人应当严 格按照《上市公司治理准则》的要求，保持上市公司的独立 性，完善公司治理；在相关股份过户