纳税筹划案例精讲与分析(三).pdf

纳税筹划案例精讲与分析 （全套） 重 点 推 荐 第三辑 （本部分共101 页，合计收录案例 40 套） 1 代购货物免税,小规模纳税人受益 代购货物是指符合下列条件的经营行为：受托方不垫付资金，销货方 将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； 受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取 手续费。国家税务总局规定，“代购货物免征增值税。”这一规定为小规模 纳税人提供了筹划空间，小规模纳税人据此筹划，可降低税负，扩大销售。 如：A 公司欲向 B 公司购进一批货物，A 公司购进货物价款合计 90 万元（适用增值税率 17%），B 公司销售货物价款合计 110 万元，A 公司是 小规模纳税人，B 公司是一般纳税人，适用增值税率 17%，双方缴纳的城 建税、教育费附加均为 7%和 3%，本文中除注明外，货物价款均为不含税 价。 A 公司设计两种方案：方案一：购进后销售，含税售价为 104 万元。 A 公司应纳增值税：104÷（1+4%）×4%=4 （万元），城建税、教育费附 加 0.4 万元，税负总额 4.4 万元，税前收益 104÷（1+4%）－90 ×（1+17%） －0.4= －5.7 （万元）；B 公司应纳增值税 110×17%－4=14.7 （万元），城建 税、教育费附加 1.47 万元，总额 16.17 万元，税前收益：110－104÷（1+4%） －1.47=8.53 （万元）。 方案二：代购货物，B 公司支付手续费 10 万元。A 公司应纳营业税 10×5%=0.5 （万元），城建税、教育费附加 0.05 万元，税负总额 0.55 万元， 税前收益 10－0.55=9.45 （万元）；B 公司应纳增值税 110 ×17%－90 × 17%=3.4 （万元），城建税、教育费附加 0.34 万元，税负总额 3.74 万元， 1 税前收益 110－90－10－0.34=9.66 （万元）。 从 A 公司的筹划方案看，采用方案二时，A 、B 公司税负总额较方案 一降低，A 公司可实现盈利，B 公司税前收益较方案一增加，因此方案二 是比较理想的方案。但是 B 公司能否同意方案二呢？ 企业的经济行为应充分考虑对方的经济利益，在本例中，A 公司设计 的方案应充分考虑B 公司的利益，即不能使 B 公司比从一般纳税人企业购 进货物减少收益。 下面分析假如 B 公司从一般纳税人企业购进货物的情况。 如：B 公司从 C 公司购进一批货物，C 公司购进货物价款 90 万元，B 公司销售 110 万元，C 公司、B 公司均是一般纳税人，适用的增值税率均 为 17%，双方缴纳的城建税、教育费附加均为 7%和 3%.B 公司有两种购进 方案：方案甲：直接购进，购进货物价款 100 万元。C 公司应纳增值税 100 ×17%－90 ×17%=1.7 （万元），城建税、教育费附加 0.17 万元，税负总额 1.87 万元，税前收益 100－90 －0.17=9.83 （万元）；B 公司应纳增值税 110 ×17%－100×17%=1.7 （万元），城建税、教育费附加 0.17 万元，税负总 额 1.87 万元，税前收益 110－100－0.17=9.83 （万元）。 方案乙：委托 C 公司代购货物，B 公司支付手续费 10 万元。C 公司应 纳营业税 10×5%=0.5 （万元），城建税、教育费附加 0.05 万元，税负总额 0.55 万元，税前收益 10－0.55=9.45 （万元）；B 公司应纳增值税 110×17% －90 ×17%=3.4 （万元），城建税、教育费附加 0.34 万元，税负总额 3.74 万元，税前收益 110－90－10－0.34=9.66 （万元）。 可以看出，B 公司采用方案甲时，较采用方案乙税负总额降低、税前 收益增加，C 公司采用方案乙较采用方案甲税负总额虽有所降低，