《审计学》第十二章特殊项目审计(精).pptVIP

第十二章特殊项目审计 【学习要点及目标】通过本章的学习，应熟悉特殊项目的审计内容，重点掌握或有事项、期后事项、关联方及其交易、期初余额、持续经营各项目审计的要点，正确理解各项目实质性测试的内容，了解各项目的审计目标。 第一节 或有事项的审计 第二节 期后事项的审计 第三节 关联方及其交易的审计 第四节 持续经营的审计 第五节 期初余额的审计 第一节 或有事项的审计 精要: 一、或有事项的分类 二、或有事项审计目标 三、或有事项实质性测试的内容 四、或有事项审计测试应注意的问题 一、或有事项的分类 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。按照或有事项对企业的影响，可分为或有负债和或有资产。 或有负债根据其性质和内容不同，可以分为两类： 第一类为直接或有负债 第二类为间接或有负债 二、或有事项审计目标 1．确定或有事项是否存在、是否合法合规； 2．或有事项的会计处理是否恰当； 3．或有事项在报表上的披露是否充分。 三、或有事项实质性测试的内容 （一）向被审计单位管理当局进行询问 （二）索取有关的资料并作必要的审核和评价 （三）向被审计单位外部有关人员进行询问或函证 （四）复核审计工作底稿 （五）获取管理当局的书面声明书 （六）审查或有事项的记录和披露 四、或有事项审计测试应注意的问题 （一）对已经证实的或有事项，审计人员应当在审计 日记中列明 （二）对或有损失的审计,审计人员应注意两点: 1．许多或有事项的审计,往往是作为其他审计事项的 一个组成部分,而不是在临近审计工作结束时,作为 一个单独的部分来审计。 2．或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项, 这与会计报表项目的审计不同,会计报表项目的审 计主要在于核实已记录资料的正确性。因此,对于 或有事项的审计,首要目标是确定或有事项是否存 在。 案例：达尔曼公司事件 达尔曼公司全称为西安达尔曼实业极份有限公司。经西安市人民政府政有关部门批准,翠宝首饰集团公司发起组建了达尔曼实业股份有限公司。1996年12月30日,达尔曼实业股份有限公司股票在上海交易所挂牌上市,成为中国珠宝钻石加工行业中第一家上市的企业。2004年4月30日,达尔曼公告称由于大量违规担保和质押,加大资产减值准备的计提力度,净利润由2002年度的0.3亿元降到2003年的-1.4亿元,每股收益出现亏损0.49元。5月10日,被实行特别处理。 2003年度公司存在重大违规担保事项,涉及金额人民币3.45亿元、美元133.5万元；此外质押事项涉及人民币5.27亿元、共计存单5.28亿元,抵押事项涉及人民币9800万元。2004年发现新的违规担保事项，涉及人民币7500万元。达尔曼金额达10亿多元的违规担保与质押抵押担保均未按证监会的要求及时向投资者披露，其中担保对象大部分是主要股东。 分析提示： 西安希格玛会计师事务对达尔曼2003年报出具了无法表示意见。审计师表示,没有获得更为有效的证据谊实达尔曼的财务报表是真实的。其中涉及多项资金担保问题。达尔曼2003年12月3l日7.44亿元货币资金之中的7.43亿元已被相关银行质押或扣压。被扣压的银行定期存单为1.08亿元,另有1.05亿元质押存款未在会计记录中记录。 第二节 期后事项的审计 一、期后事项的种类 二、期后事项的审计目标 三、期后事项的审计程序 四、期后事项审计测试应注意的问题 一、期后事项的种类 期后事项即资产负债表日后事项是指是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 （一）资产负债表日后调整事项 通常包括下列各项: 1．资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负 债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件 相关的预计负债,或确认一项新负债。 2．资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日 发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 3．资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成 本或售出资产的收入。 4．资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 （二）资产负债表日后非调整事项 通常包括下列各项: 1．资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； 2．资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发 生重大变化； 3．资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损 失； 4．资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举 债； 5．资产负债表日后资本公积转增资本； 6．资产负债表日后发生巨额亏损； 7．资产负债表日后发生企业合并或处置子公司