课件：税收执法风险与渎犯罪防范.ppt.ppt

中共国家税务总局党校 中共国家税务总局党校 税收执法风险防范 都匀市人民检察院 职务犯罪预防局 培训内容 税收执法风险与防范概述 税收执法行政败诉风险与防范 税收执法中的渎职犯罪风险与防范 一、税收执法风险与防范概述 什么是风险？用ISO/IECTR 13335-1:1996中的定义，风险可以解释为： 特定威胁利用某个(些)资产的弱点造成资产损失或破坏的潜在可能性。 什么是税收执法风险 税收执法风险是指税务机关和税务人员在行政执法过程中由于法律制度环境以及主观方面原因，导致执法违法或者不当以及行政不作为，从而引起行政复议诉讼败诉，或者由于违反党纪政纪而被追究行政责任，以及因刑事违法行为致使国家税收利益遭受损失而被追究刑事责任等不良后果的危险可能性集合。 税收执法风险的类型 1、税务行政执法行为引起税务行政争议，导致税务行政复议或诉讼，并在诉讼中面临败诉(撤销、变更或者确认违法；被确定履行法定职责；承担国家赔偿等)； 2、税务行政执法违法作为或者不作为被追究行政执法责任，甚至面临被检察院以涉嫌职务犯罪尤其是渎职犯罪提出指控；对于纳税人涉嫌危害税收征管犯罪的案件，定性不准确，不依法移送司法机关，或者，移送后不被认定或只有部分被认定，从而引起渎职指控或者导致税务行政争议。 税收执法风险的产生环节 税收执法风险产生于税收征管执法与服务工作的各个工作环节。只要与纳税人利益有关联的环节就存在税收执法风险。比如，税务登记、发票的发售与管理、对纳税人的管理与评估、税款核定征收环节、税款抵扣与出口退税环节、税收保全与强制执行环节、税务检查与审理环节、处理与处罚环节等等。 （1） 税务登记、一般纳税人认定环节； （2） 增值税专用发票的发售与管理； （3） 对纳税人的管理与评估； （4） 税款核定、征收环节； （5） 税款抵扣、出口退税环节； （6） 民政福利企业的退税； （7） 税收保全、强制环节； （8） 税务检查环节； （9） 处罚环节； （10） …… 税务行政执法风险离我们每一个人并不遥远，就在我们身边！ 税务行政执法风险加大是一种社会进步，又是一种客观存在，使我们税收工作面临严峻考验！ 税收执法风险问题的背景 （1）税收执法责任制的落实。 税收执法责任制的落实有利于规范税务干部执法行为，从而大大推动依法治税。同时，对我们税务干部传统的工作思维提出了重大挑战。税收执法责任制在思路上提出的根本性要求体现为“规范”的思维，这是与“操作”的思维具有革命性的区别，税务行政各项执法活动必须严格遵守法律法规等规范、规则要求。如果不能正确对待这种挑战以及作出必要的转变，这种挑战就会具体演化为执法风险的产生。可以说，税务系统公务员的执法风险是在国家对公务员行为要求规范化、法制化这个大背景下表现出来的局部问题。 （2）司法机关对税务机关行政执法监督的加强。 司法制度的合理设计与完善、司法人员的职业思维能力与法律素养的提高等条件成就与否以及成就的程度，现实状况与法治国家对司法机关角色定位之间存在一段距离，这种距离的存在往往会引发种种法律风险。从理性的角度看，我们将这种法律风险称之为“法治的成本”。这是任何一个国家在构建法治蓝图过程中都无法绕开的一段行程，自然也使得税收法治行进在这段行程中。 （3）税务行政执法工作自身的专业性与复杂性。 从税务行政执法工作的规范性依据这个角度分析，我国目前税收执法工作的依据存在法律性不强的弱点，或者说，与法律理性和逻辑思维方式之间存在较大的距离。这已经成为一个亟待解决的重大问题。尤其是，税收立法的不合理性、不科学甚至违法性的结果，体现在我们具体的税收执法工作中就表现为法律风险的可能产生。 税收执法风险的总体成因 虽然税收法律体系基本建立，但是，税收法律制度以及相关制度还存在真空与漏洞、矛盾与冲突，解释性文件效力级次低，从而可能导致执法风险。 随着依法治税进程不断推进，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，纳税人维权意识日渐增强，对自身权益的保护救济意识越来越强。 不断出台的新法律、法规对税务机关和税务人员提出了更高的依法行政要求，加大了基层税务机关和税务人员的执法风险。 税收执法风险的具体成因 观念认识层面：“收税第一”思想、行政权力观、执法程序意识、自由裁量权认识、依赖习惯经验、上级文件以及固有的思维定势 立法与制度层面：法定职责不明确、证据规则不明确、检查取证权力限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突 执法能力层面：法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则的理解与运用（如物权法、担保法、合同法、公司法等） 组织力量层面：机构设置、征管查部门协调、税务稽查队伍建设 税收执法风险的主要来源 １、来自外部的： （威胁） （1）立法层面； （2）制度层面； （3）外部监督 ２、源于自身的