美国政府会计准则研究及启示.docx

美国政府会计准则研究及启示王德宏 韩 爽（ 美国政府会计准则研究及启示 王德宏 韩 爽 （中国人民大学商学院 ） 从某种意义上说就是财政分权，给予地方政府一定 的税收权力和支出责任范围，并允许地方政府自主 决定其预算支出规模与结构，其精髓在于使地方政 府拥有合适与合意的财政自主权进行决策。联邦政 府拥有自己的行政管理机构和管理自身项目的、遍 布全国的地区办公室，它不依赖州政府或地方政府 筹集税收或管理支出。但同时，它也不能指示州政府 或地方政府如何管理其财政事务及总体会计工作， 也不为各州之间财力悬殊负责。 【摘 要 】自 20 世 纪 90 年 代 以 来 ，西方一些主要国家纷纷 掀起政府会计的改革浪潮 ，改革的核心内容是在 政 府 预 算 编 制和政府会计核算中逐步引入权责发生制 。 随 着 时 间 的 推 移 ， 这一改革动向已被越来越多的国家关注和运用 ， 逐 渐 成 为当今世界政府会计核算的一个主流趋势 。 学 习 、研 究 、借 鉴 国际上政府会计改革的做法和经验 ，对 我 国 的 政 府 会 计 改 革 探索具有重要意义 。 本文通过分析美国的政府会计准则的制 定机构以及改革过程中的经验教训 ，提 出 对 中 国 政 府 会 计 改 革 的 建 议 。 【关键词】政府会计 联邦会计准则咨询委员会 （FASAB） 政府会计准则委员会 （GASB） 二、美国政府会计改革的正面经验 （一）财务廉洁和绩效 反腐倡廉一直都是党极其重视的一项重要工 作，其目的在于提高政府绩效，促进中国经济和社会 的发展。为了实现这些政策目标，中国政府近几年来 已经实施了重要的预算和财政管理改革议程。改革 议程包括在以下一些改革的背景下建立一种新型的 政府会计：1. 建立严格与财政相关的法律和规章制 度体系；2. 实行能够严格确定预算资源责任的部门 预算；3.在政府采购中实行公开的竞争性投标；4.建 立集中支付的国库账户；5. 建立完整的政府财政管 理信息系统。 在 20 世纪初，美国也发生过类似于中国上述的 预算和财政管理改革，在此期间，改进财务簿记被视 为反对政府腐败的一个有效工具，改革者认识到财 务记录留下书面线索的威慑效应。许多改革者都是 工商界人士和会计专业人员，这些人被招募进来从 事市政会计体系设计，他们开创了公民参与政府改 一、美国政府会计准则的制定机构 美国会计准则的制定机构有 3 个：第 1 个是制 定联邦政府会计准则的联邦会计准则咨询委员会 （Federal Accounting Standards Advisory Board ， 简称 FASAB），FASAB 只对联邦政府负责；第 2 个是 制定州和地方政府准则的政府会计准则委员会 （Governmental Accounting Standards Board，简 称 GASB）。第 3 个是财务会计准则委员会（Finan- cial Accounting Standards Board，简称 FASB）， FASB 负责制定除政府机构以外所有营利和非营利 组织的准则。 美国政府会计准则的制 定 机 构 有 两 个— FASAB 和 GASB，也就相应地有两套政府会计准则，即 联邦政府会计准则和州及地方政府会计准则。形成 两套政府会计准则的原因在于其财政联邦主义。 所谓的财政联邦主义是指州及地方政府财政收 入和支出的划分，以及由此产生的相关制度。或者 ·35· kjxh.mofcom.gov.cn 政府会计 Governm ent A 政府会计 Governm ent Account ing 革和政府预算与财务管理（包括会计）专业化的传 统。会计师、审计室和财政官员引进并且传播了统 一和良好的政府会计实务。遵守法律是首要的，如 果专业的建议与法律要求相互冲突，应优先服从法 律要求。 中国正在实施的预算和财政管理改革是 100 年 前发生在美国的这种基础建设的当代例证，但二者 之间依然存在两个主要差异：一是美国的改革发源 于市政这个层面，因为美国市政比中国的市政府享 有更高的自治权利和财政责任；二是美国这方面的 改革都有不少民间人士参与，而中国改革是由政府 官员为主发起并实施的。 （二）简化账户形式 在美国，发布政府财务报告已经成为一项公共 政策，这是由长期以来的宪法、法律或政治和经济压 力所导。除了与国家安全相关的某些数据之外，几 乎所有的事后财务信息均向社会大众公开。公开的 信息之多以至于财务报告必须解决信息超负荷问 题。简化账户的形式，使公众都能够看懂财务报告， 从而能调查滥用资金，并最终对其加以控制——这 就是自 20 世纪 70 年代中期以来美国政府会计的中 心主题。现在公认的会计原则（General Accepted Accounting