中级财务会计_非货币性资产交换.pdf

财务会计学 第九章 非货币性资产交换 山西大学商务学院 会计系 韩冬芳 学习目标 1.了解《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 及其应用指南，明确具有商业实质和不具有商业实质的 非货币性资产交换换入资产入账价值的确认，能够对 非货币性资产交换过程中损益做出处理。 2 明确商业实质的判断条件 3.掌握不涉及补价、涉及补价和涉及多项资产非货币性 资产交换的会计处理，非货币性资产交换过程中损益的 确认和会计处理。 教学重点与难点 重点 1.非货币性资产交换的确认和计量 2.非货币性资产交换的会计处理 难点 涉及多项资产、涉及补价、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的 非货币性资产交换的会计处理 第九章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的确认和计量 第二节 非货币性资产交换的会计处理 第一节 非货币性资产交换的 确认和计量 一、非货币性资产交换及其特征 （一）概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以 存货、固定资产、无形资产和长期股权 投资等非货币性资产进行的交换，该交 换不涉及或只涉及少量的货币性资产 （即补价）。 区分货币性资产和非货币性资产 货币性资产是指企业持有的现金和将以固定或可 确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应 收帐款、应收票据以及准备持有至到期的债券投 资。 非货币性资产与货币性资产最根本的区别是， 其在将来为企业带来的经济利益，即货币资金是不 固定或不可确定的。 非货币性资产项目通常有，存货、固定资产、 投资性房地产、无形资产、股权投资以及不准备持 有至到期的债券投资。 （二）特征 1.以非货币性资产作为交换对象 2.是互惠资产转让 交易行为按性质分为互惠转让和非互惠转让 互惠转让收付对价资产，非互惠转让无代价收 或付资产。 3.有时涉及少量的货币性资产 补价与对价金额比例小于25% 二、非货币性资产交换的确认和计量 首先，确认交易行为 其次，对换入的非货币性资产进行计量 最后，在此基础上对损益进行确认和计量 换入资产成本的计量是重要的环节。换入 资产成本可按公允价值为基础计量，也可按 账面价值为基础进行计量。 （一）以公允价值为基础计量 换入资产成本=资产公允价值+应支付的相关 税费+支付补价-收取补价 采用这种计量方式，要同时满足以下两个条 件： 条件一，该项交换具有商业实质 条件二，换入资产或换出资产公允价值 能够可靠计量 1.该项交换具有商业实质 根据非货币性资产交换会计准则，满足下列条件之 一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在 风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 × √ √ 获得现金流量不确定程度存在明 显差异，如投资性房地产租金 √ × √ 现金流入企业的时间不同，如存 货与固定资产 √ √ × 总额相同，各年金额不同，专利 权和商标权 （2 ）换入资产与换出资产预计未来现金 流量的现值不同，其差额与换入资产和 换出资产公允价值相比是重大的。 注意 关联方关系的存在，可能导致发生的 非货币性资产交换不具有商业实质。 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可 靠计量 判断条件，符合下列情形之一 换入资产或换出资产存在活跃市场 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但 同类或类似资产存在活跃市场 估值技术 如果有关的非货币性资产交换具有商业实质，且公允价 值能够可靠计量，视同出售旧资产，购入新资产两项交 易进行处理。旧资产账面价值与公允价值之间差额计入 当期损益。 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 投资收益 营业外收入——非货币性资产交换利得 营