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第七章之二 —— 金融资产 金融资产是一个全新的概念，出现了许多新的知识点，应该重点掌握。本章是《企业会 计准则第 22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第 23号——金融资产转移》、《企 业会计准则第 24 号——套期保值》准则的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险 管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。 学习方法：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、 股权投资等，许多都属于过去非常熟悉的问题；但在新准则中改变了说法，比如将短期投资 改称为交易性金融资产，股票投资在没有重大影响、公允价值能可靠计量下不作为长期股权 投资核算，而是作为金融资产，因此，应从旧的思维模式中转换出来，就能做到快速掌握的 效果。 第一节 背景介绍 一、《金融工具确认和计量》制订背景 自1973 年以来，随着以固定利率为核心的布雷顿森林体系的瓦解，西方发达国家普遍 实行了浮动汇率制，与此同时，越来越多的国家也逐步放弃了对利率的管制。由于汇率、利 率的双重浮动，衍生工具应运而生，适应全球金融的逐步融合，衍生工具的种类和运用日益 频繁。目前，我国商业银行进行交易的衍生金融工具有互换、期权及少量的外币远期合约， 股指期货、股票期货正在考虑之中。在国内发展金融衍生工具呼声高涨的大环境下，改革企 业有关金融衍生品的会计核算制度显得日益紧迫。 衍生金融工具大多属于待履行合同，以传统历史成本作为金融资产和金融负债的计量 基础严重阻碍了衍生金融工具的确认，历史成本对金融工具既不相关也不可靠。这些游离于 表外的项目对企业的财务状况和经营业绩起着非常重大甚至生死攸关的影响，常使表面上 “风平浪静”的资产负债表“危机四伏”。20 世纪 90 年代以来，国际金融市场上与衍生交 易有关的巨额亏损和倒闭事件时有发生，从英国的巴林银行倒闭、日本大和银行的巨额亏损， 到我国的“3.27 国债期货风波”和“中航油事件”来看，衍生金融工具确是一把“双刃剑”， 运用得当可以有效的管理风险、提高证券市场的流动性，有助于资源配置效率的提高，对发 展金融市场具有重要意义；反之就可能酿成大祸。 在此前提下，国际会计准则委员会（IASB ）于 1984 年开始探讨金融工具的确认与计量 问题，后经过多次补充和修订，最终于 2004 年对 IAS39 “金融工具的确认与计量”做了大 幅修改，采用完全的公允价值（Full Fair Value ），并于2005 年 1 月 1 日起正式生效。对于金 融工具的披露与列报，IASB 从 1991 年开始探索，后经过多次补充和修订，最终于 2003 年 做了大幅修改，采用完全的公允价值 （Full Fair Value ），并于 2005 年 1 月 1 日正式生效。2005 年 8 月 18 日，IASB 又发布了“IFRS 7—金融工具披露”（2007 年 1 月 1 日生效），该项准 则将替代 IAS 30 和 IAS32 中涉及金融工具披露的内容。 随着我国商业银行市场化、国际化程度的加深，近年来也越来越多地使用金融工具来 防范和应对风险。在发展我国金融衍生产品市场时，应高度重视风险的防范。有鉴于此，我 国财政部于2005 年 8 月发布了《金融工具的确认和计量暂行规定（试行）》，引入了完全公 允价值的理念，并规定从 2006 年 1 月 1 日起在上市和拟上市的商业银行范围内试行。同时， 我国已在境外上市和拟在境外上市的商业银行，也要按照国际会计准则编制财务报告。在大 量借鉴国际会计准则相关内容基础上，结合我国国情制定并出台了该项准则。 从会计规范角度看，重要的方面就是将衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量，相 关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。 （一）金融工具的相关定义 1、金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具 1 的合同。它包括金融资产、金融负债和权益工具。金融工具交易可能导致企业承担或向另一 方转移一种或多种金融风险。 为什么金融工具的定义落脚在“合同”?这是因为金融工具最初的存在一定涉及发行方 和接受方，双方是以一种契约的方式达成交易的，而且这个契约的终止时点恰为对应的金融