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第五章  审计证据与审计工作底稿 我给你们评定“审计学概论”成绩的凭据是什么？ 第一节 审计证据 一、审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 证据种类与具体审计目标的关系： 证据种类与具体审计目标的关系： 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： （一）从？部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更 ？； （三）？接获取的审计证据比？接获取或推论得出的审计证据更可靠； （四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更？； （五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更？。 四、审计证据的获取 1.检查记录或文件：注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 2.检查有形资产：注册会计师对资产实物进行审查。 3.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。 4.询问：注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。 5.函证：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 6.重新计算：注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 7.重新执行：注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 8.分析程序：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 课堂练习：请将不同审计方法所能获取得不同外形特征的审计证据列出： ? 审计方法： 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 五、审计证据的整理与分析 （一） 审计证据的整理与分析 为什么要对审计证据进行整理与分析？ 整理与分析的方法：分类、计算、比较 （二）审计证据的评价 是对证据的客观性及价值进行分析研究，辨别真伪，确定其证明力，从而确保形成正确的审计意见。 在审计证据的评价过程中，审计人员应坚持合理怀疑和实事求是的原则。 讨论： 高迈公司是忠诚会计师事务所多年的客户。2004年12月31日，审计助理人员小张经主审注册会计师李玲的安排，前去高迈公司参与年终结账前的存货监督盘点工作。高迈公司的产品为高科技含量产品。在盘点前，小张在过道上听到几个人在议论，存货中可能存在不少无法出售的不合格产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发也较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有不合格产品，于是，他不得不询问公司的存货部高级主管。高级主管的答复是：该产品决无质量问题。 小张在编制存货盘点工作底稿时，将听说有不合格产品的事填入在备注栏中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在不合格产品。李玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关不合格产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人失口否认此事。于是，李玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允，可以确认报表披露数据”。底稿复核后，李玲在备注栏写明“不合格产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于高迈公司总经理向李玲抱怨前几次出具了保留意见的审计报告，使得贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。 两个月后，高迈公司资金周转困难，主要是存货中存在大量的不合格产品无法出售，致使到期后的银行贷款无法偿还。银行控告会计师事务所，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。明知存货被高估，但迫于总经理的压力，没有揭示报表的重大问题，因此，事务所应承担银行贷款的损失。 问题讨论： 1，如何看待口头议论，对重要的口头证据应采