中级财务会计-第三章-应收项目.ppt

第一节 应收票据 内容： 应收票据的概念和种类 有关经济业务 应收票据的确认与计价 应收票据的贴现 1 应收票据的概念和种类 概念 企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 种类 按承兑人分 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否计息分 不带息商业汇票 带息商业汇票 备注：我国目前主要使用不带息商业汇票。 2 有关经济业务 因销售等取得应收票据 贴现 带追索权的票据贴现 不带追索权的票据贴现 到期 兑付 无力付款而退票 3 应收票据的确认与计价 3.1 应收票据的确认 按票据面值入帐 适于期限较短的票据。我国采用此法。 按票据未来现金流量的现值确认 因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。 3.2 应收票据的计价 带息应收票据 到期值=面值*（1+利率*期限） 期限：① 以月数表示，按月计息。以次月对日为一个月；② 以日数表示，按日计息。以实际日历天数计算，到期日那天不计息，即“算头不算尾”。 每月按30天计算，全年按360天计算。 票面利息的处理 作为利息收入核算 冲减“财务费用”，我国采用此法。 票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票） 将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款”。 不带息应收票据 到期值：为票面价值 其会计处理与带息应收票据相似。 4 应收票据的贴现 4.1 基本概念与计算 贴现、贴现息、贴现率、贴现期、贴现所得（贴现净额） 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净额=票据到期值-贴现息 4.2 有关业务的会计处理 （1）贴现时：设“应收票据贴现”科目 （2）票据到期时： 付款人如数偿付 付款人无力偿付 第二节 应收帐款 1 应收帐款的确认与计价 1.1应收帐款的确认 与收入确认一致。 1.2应收帐款的计价 一般包括：发票金额和代垫运费 影响因素： （1）商业折扣：常以百分比表示，如5%、10%； 按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐，对折扣额不单独反映。 （2）现金折扣 概念 表示方法及含义：“2/10，N/30” 会计处理 ① 总价法：按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收帐款。 赊售实现： 客户在折扣期内付款：折扣计为“财务费用” 超过折扣期付款： ② 净价法 内容：按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收帐款 理论假设：假设客户一般会得到现金折扣，如丧失现金折扣，冲减“财务费用”。 有关业务： 赊销实现 客户在折扣期内付款 超过折扣期付款 总价法与净价法的比较 （3）销售退回或销售折让 对已售出的商品，因质量问题或其他原因要求部分或全部退回，称“销售退回”，或要求减让部分价款，称“销售折让”。 2 坏帐的确认与处理 概念：坏帐（呆帐）、坏帐损失 坏帐确认的条件：P53 坏帐的会计处理： （1）直接转销法 （2）备抵法 （1）直接转销法 要点：P53 有关业务： ①发生坏帐： 借：管理费用 贷：应收帐款 ②发生的坏帐又收回： 借：应收帐款 借：现金等 贷：管理费用 贷：应收帐款 （2）备抵法 要点：P54 有关坏帐的业务 计提： 借：管理费用 贷：坏帐准备 发生： 借：坏帐准备 贷：应收帐款 发生的坏帐又收回： ① 借：应收帐款 ② 借：银行存款 贷：坏帐准备 贷：应收帐款 备抵法的种类（按估计坏帐损失的基础不同） 赊销百分比法 应收帐款余额百分比法（按估计坏帐损失的准备程度不同） 综合比率法 帐龄分析法 赊销百分比法 理论依据 坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏帐损失的可能性就大。 要点： 估计坏帐损失与赊销净额之间的比率 坏帐准备=赊销净额×坏帐损失率 应收帐款余额百分比法 理论依据 坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐款上可能发生的坏帐损失。 坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率 按估计坏帐损失的准备程度不同，分为： 综合比率法 帐龄分析法 综合比率法 理论假设 假设所有应收帐款（不论是否已过信用期、过期的时间长短）产生的坏帐风险相同。 要点： 根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏帐损失占全部应收帐款的一个综合比率 坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率 帐龄分析法