高级财务会计第章：衍生金融工具会计.pptVIP

第五章　衍生金融工具会计 本章是新增加的章节，各种题型都可能出现，请特别注意关注 第一节 金融工具会计概述 一、金融工具的概念和内容 P229，很可能考定义。 二、金融工具的类别 （一）基础金融工具 （二）衍生金融工具 注意领会基础金融工具和衍生金融工具包括哪些？一般通过生活常识就可以理解了。 三、金融工具会计的基本内容 （一）金融工具的确认 （二）金融工具的计量 （三）金融工具的列示和披露 第二节 衍生金融工具一般业务 的核算 一、衍生金融工具的确认和计量原则 请参照P238 二、衍生金融工具核算的科目设置和账务处理 （一）科目设置 1. 衍生工具（不要简单地理解它是资产或是负债） 下设期货合约、期权合约、远期合约、互换合约等明细科目 2.公允价值变动损益 注意：公允价值变动损益是反映衍生工具的公允价值变动，不是反映衍生工具的标的物的公允价值变动。 （二）账务处理（很像交易性金融资产） 企业取得衍生金融工具 借：衍生工具——××合约 （刚买时本科目一般为0） 投资收益 （交易费用记入该科目） 贷：银行存款 发行衍生金融工具 借：银行存款 贷：衍生工具——××合约 衍生金融工具公允价值变动 借：衍生工具——××合约 贷：公允价值变动损益 处置衍生金融工具 借：银行存款 贷：衍生工具——××合约（汇总前期该科目的账面余额） 投资收益 （差额计入，该科目也可能在借方） 同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 需要说明的是，因为远期合同的特点是要在规定未来某一时点才交易的，所以交易日前远期合同里的衍生工具的公允价值不是完全随着合同标的物的公允价值等额涨跌的，题目中会给出衍生工具的公允价值。但是期货业务则不同，因为期货可以随时交易，没有规定交易日，所以期货业务中的衍生工具的公允价值是完全随着合同标的物的公允价值等额涨跌的，题目中不用给出衍生工具的公允价值。 第三节 套期保值的核算 一、套期保值的概念和类别 （一）概念P244 （二）套期保值的类别 1.公允价值套期（未来一定有交易） 2.现金流量套期（未来不一定有交易） 3.境外经营净投资套期（已持有外币或长期外币应收项目） 二、套期工具和被套期项目 （一）套期工具P247 （二）被套期项目P248 在理解的基础上识记 三、套期保值业务的账务处理 （一）科目设置 1.套期工具2.被套期项目3.套期损益 （二）账务处理 应该结合例子来理解会计处理P253 1.公允价值套期处理 （1）指定被套期项目 借：被套期项目 贷：库存商品（或长期借款、持有至到期投资等） （2）确定套期工具的公允价值变动 借：套期工具 贷：套期损益 同时结转至被套期项目 借：套期损益 贷：被套期项目 （3）处置被套期项目 借：银行存款 贷：主营业务收入 结转成本 借：主营业务成本 贷：被套期项目 2.现金流量套期账务处理 （1）确认套期工具公允价值变动 借：套期工具 贷：资本公积 （2）售出被套期商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 （3）处置套期工具 借：银行存款 贷：套期工具 （4）转出资本公积 借：资本公积 贷：主营业务收入 3.境外经营净投资套期的账务处理 类似现金流量套期账务处理 第四节 权益工具的核算 本节只介绍权益工具和金融负债的区分及其产生的衍生金融工具的会计处理。 一、权益工具概念 P259 二、权益工具和金融负债的区分 P259-260，一般理解下就可以了。 三、权益工具产生的衍生金融工具的账务处理 （一）期权以现金净额结算的账务处理 1.发行权益工具产生的衍生金融工具 借：银行存款 贷：衍生金融工具 2.确认衍生金融工具公允价值变动（上涨） 借：公允价值变动损益 贷：衍生金融工具 3.该衍生金融工具被行使时 借：衍生金融工具 贷：银行存款 （二）期权以普通股净额结算的账务处理 1.发行权益工具产生的衍生金融工具 借：银行存款 贷：衍生金融工具 2.确认衍生金融工具公允价值变动（上涨） 借：公允价值变动损益 贷：衍生金融工具 3.该衍生金融工具被行使时 借：衍生金融工具 贷：股本 资本公积 第五节 衍生金融工具列报 本节比较容易，自学就可以了。 * * 也有可能是相反分录。 如果公允价值为借方余额，则是相反分录。 （4）处置套期工具 借：银行存款 贷：套期工具 *