2019年分支机构会计核算讲解.ppt

分支机构会计的现实意义 企业扩展主要有外部扩展和内部扩展两种方式，其中，设立分支机构是当今企业普遍的内部扩展方式。 沃尔玛在全球设立了7000多家分支机构，汇丰银行设立了9500多家分支机构。 目前，我国越来越多的企业设置了分支机构，组织和开展分支机构的会计核算已是不可回避的现实问题。 2. 分支机构的主要特征如下。 （1）分支机构没有独立的法人地位 我国《公司法》第十三条明确规定，分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。 分支机构本身不是独立的法律主体，也就没有对外筹集资金、对外投资的功能，其经营资金一般由企业总部拨给。但通常拥有一定的业务经营自主权。 （2） 分支机构可以是一个相对独立的会计主体 分支机构由于其地理位置、业务规模以及与总部的管理关系决定了其在会计核算上具有相对独立的地位，通常是一个相对独立的会计主体。 二、 分支机构的设置 1.分支机构的主要形式 公司制企业中的分公司 商业企业中的分店 会计师事务所中的分所 制造企业的分厂 银行的分行 2.分支机构的设置 （1） 行业公司按生产环节设立的分支机构。 （2） 专业公司按区域设立的分支机构 （3） 综合经营公司按部门设立的分支机构。 三、 分支机构与销售代理处 经营自主权不同： 销售代理处不直接经销商品，职责是联络、了解、分析市场行情，参与谈判。 分支机构需要领取营业执照，独立从事商品购销业务，具有经营自主权。 在商品购销方面 销售代理处为企业总部推销商品，通常只陈列样品以供客户挑选，无商品库存, 由公司总部直接向客户交货和收款。 分支机构拥有商品存货，自行决定客户赊销额度，并负责催收。 在资金使用方面 销售代理处一般设置定额备用金，销售代理处不经办其他现金收支业务。 分支机构通常在银行开设账户，具有大量资金收付业务。 在会计核算方面 销售代理处业务比较简单，不设置账簿体系，不是独立的会计主体。 分支机构需要设置比较独立的账簿体系，不是独立的会计主体。 四、 分支机构与子公司 子公司具有企业法人资格，有独立的会计体系，并单独纳税。 分支机构则不具有法人资格；分支机构的会计核算属于企业内部的会计核算；分支机构没有筹资、投资、利润分配等问题，会计核算的内容要简单得多。 （二） 总分支机构会计与母子公司会计之间的区别 （1） 子公司的会计核算完全按独立企业的会计准则规定进行；而分支机构会计是企业内部的分部核算。 （2） 母子公司之间要清晰地反映两者间的投资、受资、利益分配等诸多方面；但总分支机构则只需要反映总部、分支机构之间的资金和业务往来。 （3） 母子公司之间在会计期末要编制合并报表；而总分支机构会计则由总公司编制联合报表。 具体业务处理 （1）账户设置 总公司: “分支机构往来”账户 __双重性质帐户 分支机构:“总部往来”账户 （2） 总分支机构应详细登记各自的收入和费用，以及相互往来形成的资产、负债事项 二、分支机构会计的方法 核心问题是商品的计价方法问题 1.按成本计价 指总公司以制造成本或采购成本为标准把商品转移给分支机构的计价方法 优点： 会计处理简便； 分支机构期末存货价值中没有包含未实现的利润，能真实反映公司的存货实际情况； 分支机构经营收益的确认能调动分支机构营销的积极性。 缺点： 这种方法将商品的获利成果全部归于分支机构，会夸大分支机构的经营业绩。 二、分支机构会计的方法 2 按成本加成计价 按成本加成计价是指总公司以制造成本或采购成本加上一定比例的利润为标准将商品转移给分支机构的计价方法。 优点： 商品销售利润一部分体现为总公司的经营成果，另一部分体现为分支机构的经营成果 有利于正确评价各分支机构的经营业绩 有利于妥善处理总公司与各分支机构之间的利益关系。 缺点： 分支机构期末存货中包含未实现的利润，从而高估分支机构期末存货的价值。 总公司应于编制联合报表之前调整期末存货价值中包含的未实现利润。 二、分支机构会计的方法 3 按售价计价 在这种计价方式下，分支机构按销售价格记录从总公司取得的商品价值，并按取得的收入额记录这些商品的减少。 优点： 商品销售的利润全部体现为总公司的经营成果。 分支机构按照售价记录收到、销售和库存的存货价值，有利于分支机构加强商品管理。 缺点： 分支机构经营来自总公司的商品时，只有费用支出而没有收益，使得分支机构的经营成果不真实，不利于调动分支机构的经营积极性； 总公司期末编制联合报表之前也应该调整剔除存货价值中包含的未实现利润。 三、 分支机构的纳税 1 总分支机构增值税和消费税的纳税 增值税的申报缴纳 总机构和分支机构等固定业户都应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分