成本管理会计教学资料：第13章责任会计（s）.pptVIP

投资中心的绩效报告 应列示销售收入、销售成本、营业利润、营业资产、投资报酬率、机会成本（最低投资报酬额）、剩余收益等项指标的预算数、实际数、差异数，对投资中心进行全面的评价与考核。 第三节 内部转移价格 一、内部转移价格的制定原则 二、内部转移价格的类型 三、内部转移价格的应用举例（P.512） 内部转移价格是指企业内部有关责任单位之间相互提供产品后的结算价格或计价标准。 内部转移价格与市场价格不同之处在于，一方面，它是企业内部制定的价格，因而不具备独立的法律效能；另一方面，企业在制定内部转移价格时，要考虑价格对“买”“卖”双方的影响。 制定转移价格的目的 防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价； 作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。 一、内部转移价格的制定原则 制定内部转移价格应遵循的原则 激励性原则 目标一致原则 自主性原则 灵活性和稳定性相结合原则 激励性原则 内部价格的制定应能激励各责任中心经营管理的积极性，使他们的努力工作与所得到的收益相适应。 内部转移价格的制定应公正合理，防止某些部门因价格上的缺陷而获得一些额外的利益或损失。 目标一致原则（全局性原则） 制定内部转移价格应强调企业的整体利益高于各分权单位的利益。 在利益发生冲突的情况下，企业应从整体利益出发制定内部转移价格，以保证企业利润最大化。 自主性原则 在保证企业整体利益的前提下，承认各责任中心的相对独立性，就必须给予各责任中心相对独立的经营权，如生产权、人事权和理财权等。 制定的内部转移价格必须为各方所接受。 灵活性和稳定性相结合原则 内部转移价格应根据不同责任中心的特点而制定； 内部转移价格一旦确定，就应保持相对的稳定性。 二、内部转移价格的种类 市场价格 协商价格 产品成本 双重价格 市场价格 市场价格(Market Price)，简称市价。 1.市场价格减去对外的销售费用，是理想的转移价格。2.采用市场价格作为内部转移价格的前提条件是存在完全竞争市场。 注 意 采用市价为转移价格时，一般应遵守以下几条规则： 卖方责任中心的产品，应首先满足企业内部其他责任中心的需要，但它有权拒绝以低于市场价格的转移价格对内供应。 买方责任单位可以同外界购入相比较，如果企业内部其他单位的要价高于市场价格，则可以舍内求外，而不必为此支付很大的代价。 内部转让价格应不影响责任中心履行其已签订的对外供货合同。 协商价格(议价) 协商价格 (Negotiated Price)，也就是买卖双方以正常的市价为基础，定期共同协商，确定出一个双方均愿接受的价格作为计价的标准。 1.适用前提是要求中间产品存在非完全竞争的外部市场。 2.成功的协商转移价格依赖于下列条件：（1）要有一个某种形式的外部市场，两个部门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格；（2）在谈判者之间共同分享所有的信息资源；（3）最高管理阶层的必要干预。 优缺点： 优点：中间产品存在非完全竞争的外部市场，考虑到市场价格的多样性，采用协商的办法确定价格较公平。 缺点：双方的协商如果处理不好，往往要耗费较多的时间、物力和精力，特别是当涉及各责任中心经济利益时，易引起各中心之间的矛盾。如果上级领导的干预不适当，会使制定内部转移价格的本意偏离，难以起到激励各责任中心的作用。 产 品 成 本 ①实际成本： 中间产品的实际生产成本作为转移价格。 优点：简便 缺点：没有避免责任的转嫁； 不能激励销售方部门（中心）降低成本， 不能正确评价各部门的业绩； 不能使卖方责任中心有利可图，不能充分调 动他们的工作积极性。 ②成本加成的具体做法（实际成本加成） 即根据产品或劳务的实际成本加上按一定的合理利润率计算的利润作为计价基础。 优点：能保证卖方责任中心有利可图，充分调动他们的工作积极性。 缺点 1：把卖方的功过全部转嫁给买方承担，从而削弱了双方降低成本的责任感； 2：确定加成的利润率，带有很大程度的主观随意性。 ③成本加成的具体做法（标准成本加成） 即根据产品或劳务的标准成本加上按一定的合理利润率计算的利润作为计价基础。 优点：把管理和核算工作结合起来，能分清买卖双方的经营责任。 缺点：确定加成利润率时，仍带有一定的主观随意性。 （以上三种方法的共同缺点：将固定成本在购买单位作为变动成本处理） ④变动成本 以销售方的变动成本作为转移价格。 优点：符合成本性态，便于考核各中心的业绩。 缺点： 对购买方过分有利； 不能利用投资报酬率和剩余收益指标，不利于对部门经理进行考核。 双重价格 双重内部转移价格是指对中间产品的供