第七章所有者权益.doc

PAGE 第七章 所有者权益 本章导读 企业的所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，与此同时，也享有最终的权益。本章将系统阐述企业所有者权益会计的一般问题。包括所有者权益的定义、特征、法律限制、组成部分、各组成部分的来源及用途，进而介绍所有者权益的确认、计量、记录、报告等。由于股份有限公司的组织结构、资本筹集、利润分配方面具有的特殊性，本章还将从会计角度对股份公司所有者权益作专门介绍。 导引问题 为什么说所有者权益就是净资产？ 实收资本是否就是股本？ 资本公积是如何形成的？ 如果企业亏损，是否应该专门设置“亏损”帐户？ 外商投资企业的外币投资应该用什么汇率换算？ 所有者权益概述 1999年，某市法院审理了这样一个案子：被告人邢某于1996年6月27日将从中国农业某银行开具的999万元人民币虚假进账单提供给某审计师事务所，骗取了虚假的验资报告，并依此报告在工商行政管理部门办理了有限责任公司的注册登记手续，领取了营业执照。事发后，邢某因涉嫌虚报注册资本罪被立案侦查，并于1999年2 我国刑法在有关公司注册资本方面规定了两条罪名：虚报注册资本罪和虚假出资、抽逃资本罪。其中前者体现在刑法第158条：虚报注册资本罪，是指行为人使用虚假证明文件或者采取其他欺骗手段，虚报注册资本，欺骗公司登记主管部门取得公司登记，虚报注册资本数额巨大，后果严重或者有其他严重情节的行为；后者体现在刑法第159条：虚假出资、抽逃资本罪，是指公司发起人、股东违反公司法规定，未交付货币、实物或者未转移财产所有权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大，后果严重或者有其他严重情节的行为。邢某的行为触犯了刑法第158条，构成了虚报注册资本罪。 法律对注册资本的严格管制，其目的是有效地保护投资人合法财产不受侵犯，同时也决定了在会计核算中正确记录和报告所有者权益的重要意义。 一、所有者权益的性质 《企业会计准则——基本准则》第五章第二十六条规定，“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 中华人民共和国财政部制定《企业会计准则2006》3页，经济科学出版社2006年。。” 中华人民共和国财政部制定《企业会计准则2006》3页，经济科学出版社2006年。 上述定义强调，所有者权益是体现在净资产中的权益，是所有者对资产的剩余要求权。这个权益可以通过对基本会计方程式“资产=负债+所有者权益“的转换推导而得出。即： 所有者权益 = 资产 － 负债 所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，与此同时，也享有最终的权益。如果企业在经营中获利，所有者权益将随之增长；反之，所有者权益将随之缩减。任何企业的所有者权益都是由企业中的所有者投资净额、直接计入所有者权益的利得和损失和积累在企业中的利润（或亏损）构成的。 企业的资产的来源有两个方面：负债和所有者权益。负债和所有者权益统称为权益，其含义是对企业资产的所有权。所有者权益和负债之间存在以下主要区别。 （一）性质不同 所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生盈余（或亏损）的权利；负债是在经营或其他事件中发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利。 （二）享受权利不同 所有者享有参与收益分配、参与经营管理等多项权利。但对企业资产的要求权在顺序上置于债权人之后，即对剩余资产的要求权；债权人享有到期收回本金及利息的权利，在企业清算时，有优先获取企业用于清偿债务的资产的要求权，但没有经营决策的参与权和收益分配权。 （三）偿还期限不同 所有者权益在企业持续经营的情况下，一般不存在抽回的问题，即不存在约定的偿还日期，因而是企业的一项可以长期使用的资金，只有在企业清算时才予以偿还；负债必须于一定时期偿还。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债权人对企业资产的要求优先于投资者，因此债权由称为第一要求权，投资者具有对剩余财产的要求权，又称为剩余权益。 （四）风险不同 所有者能够获得多少收益，则需视企业的盈利水平及经营政策而定，风险较大；债权人获取的利息一般是按一定利率计算、预先可以确定的固定数额，无论盈亏，企业都要按期付息，风险较小。 二、企业组织形式与所有者权益 企业组织形式一般分为三种：独资企业、合伙企业和公司制企业。从会计的角度看，不同组织形式的企业，在资产、负债、收入、费用和利润的会计业务处理没有明显影响。但不同组织形式的企业，其所有者权益（业主权益）的会计处理有明显的差异。这主要是因为法律对不同组织形式企业的所有者权益有不同的规定。 （一）独资企业与业主权益 独资企业是指只有一个业主以盈利为目的而设立的企业。独资企业的特征为： 1．独资企业不是独立的法人 我国个人独资企业法规定，“个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营