企业债转股操作案及税务处理盈科律师事务所全球总部吴宏.pptVIP

案例 乙公司欠甲公司人民币1000万元债务（本息合计），甲公司与乙公司就该项债务的清偿达成协议如下：甲公司将其债权转化为对乙公司的5%的股权。该5%股权的公允价值为人民币900万元。甲公司该年度的应纳税所得额为人民币180万元。 特殊税务处理 满足如下条件的前提下，被确认为“特殊企业债务重组”： 合理商业目的+债务人（乙公司）连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动+债权人（甲公司）连续12个月不转让所得股权 税务处理方法——实质为推迟纳税： 暂不确认债务所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 结论： 该笔交易中，甲公司暂不确认有关债务清偿所得或损失，甲公司股权投资的计税基础为1000万元。乙公司应当应当增加注册资本1000万元。 十一、企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。【财税59号文】 特殊性债转股备案（一） 特殊性债转股须向主管税务机关备案 第十六条 企业重组业务，符合《通知》规定条件并选择特殊性税务处理的，应按照《通知》第十一条规定进行备案；如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。 采取申请确认的，主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关。 省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当年度企业所得税汇算清缴前完成确认。特殊情况，需要延长的，应将延长理由告知主导方。【2010年4号公告】 特殊性债转股备案（二） 说明债转股具备合理商业目的义务 第十八条 企业发生重组业务，按照《通知》第五条第（一）项要求，企业在备案或提交确认申请时，应从以下方面说明企业重组具有合理的商业目的： 　　（一）重组活动的交易方式。即重组活动采取的具体形式、交易背景、交易时间、在交易之前和之后的运作方式和有关的商业常规； 　　（二）该项交易的形式及实质。即形式上交易所产生的法律权利和责任，也是该项交易的法律后果。另外，交易实际上或商业上产生的最终结果； 　　（三）重组活动给交易各方税务状况带来的可能变化； 　　（四）重组各方从交易中获得的财务状况变化； 　　（五）重组活动是否给交易各方带来了在市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务； 　　（六）非居民企业参与重组活动的情况。【2010年4号公告】 特殊性债转股备案（三） 备案需要准备的材料 　第二十二条 企业发生《通知》第六条第（一）项规定的债务重组，根据不同情形，应准备以下资料： （二）发生债权转股权业务，债务人对债务清偿业务暂不确认所得或损失，债权人对股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定，应准备以下资料： 　　1、当事方的债务重组的总体情况说明。情况说明中应包括债务重组的商业目的； 　　2、双方所签订的债转股合同或协议； 　　3、企业所转换的股权公允价格证明； 　　4、工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料； 　　5、税务机关要求提供的其他资料证明。【2010年4号公告】 第二十九条 适用《通知》第五条第（三）项和第（五）项的当事各方应在完成重组业务后的下一年度的企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面情况说明，以证明企业在重组后的连续12个月内，有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变。 第三十条 当事方的其中一方在规定时间内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，致使重组业务不再符合特殊性税务处理条件的,发生变化的当事方应在情况发生变化的30天内书面通知其他所有当事方。主导方在接到通知后30日内将有关变化通知其主管税务机关。 　　上款所述情况发生变化后60日内，应按照《通知》第四条的规定调整重组业务的税务处理。原交易各方应各自按原交易完成时资产和负债的公允价值计算重组业务的收益或损失，调整交易完成纳税年度的应纳税所得额及相应的资产和负债的计税基础，并向各自主管税务机关申请调整交易完成纳税年度的企业所得税年度申报表。逾期不调整申报的，按照《征管法》的相关规定处理。 特殊性债转股持续性披露义务 关联企业债转股税务处理 关联企业间的债转股 总的原则：关联企业间的债务重组应当按照非关联企业之间的交易进行处理，即遵循“独立交易原则”。 关联方之间发生的含有让步条款的债转股，应当具备合理的经营需要，同时，应当符合下列条件之一： 1、经法院裁定的； 2、有全体债权人同意的协议；3、国务院财政、税收主管部门规定的其他条件。 不符合上述条件的关联方之间发生的含有让步条款的债转