生产制造业汇缴成本费用扣除疑难解析.ppt

第二讲 工资薪金和职工福利费税前扣除疑难解析 主讲人：赵耀 ◆《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 3 引 言 一、作为工资薪金税务处理的“职工”范围如何确定？ 《企业所得税实施条例》第三十四条规定，工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。 国税函【2006】526号规定，退休人员再任职，应同时符合下列条件： 1、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系； 2、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入； 3、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保培训及其他待遇； 4、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。 4 国家税务总局公告2013年第73号规定，《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税【2007】92号）第五条第一项“依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议”中的“劳动合同或服务协议”，包括全日制工资发放形式和非全日制工资发放形式劳动合同或服务协议。 【提示】雇员=合同+底薪+社保+转账。 5 二、工业企业支付给车间实习学生的工资能否税前扣除？ 总局公告【2012】15号规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员等所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。 　《劳动部关于贯彻执行〈中华人民共和国劳动法〉若干问题的意见》第二条（一）项第十二款规定，在校生利用业余时间勤工助学，不视为就业，未建立劳动关系，可以不签订劳动合同。 6 财税【2006】107号第一条规定，凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。 国税发【2007】42号（废止）第11条规定，企业日常管理中必须备齐以下资料：（1）企业与学校签订的实习合作协议书；（2）实习生名册（必须注明实习生身份证号、学生证号及实习合同号）；（3）实习生报酬银行转账凭证；（4）为实习生支付意外伤害保险费的缴付凭证。 参考《青岛市国家税务局关于2010年度企业所得税汇算清缴若干问题的公告》。 7 三、工业企业支付给无用工手续的农民工工资能否税前扣除？ 总局公告【2012】15号规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员等所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。 参考《青岛市国家税务局2013年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答》规定，建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。 8 【提示】 （1）如果企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。 （2）如果企业与农民工签订的劳务合同，属于劳务费支出，对于支出的这部分临时工工资，应该由临时工取得税务机关代开的发票后才可扣除。（3）如果企业与农民工未签订任何合同，对提供的劳务属劳务报酬，应按规定取得个人向税务代开的发票。 （4）未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。 9 四、工业企业接受外部劳务派遣用工支出如何扣 除问题？ 国家税务总局公告2015年第34号规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除： 第一，按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出； 第二，直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 10 　《青岛市国家税务局2013年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答》第十七条规定，人力资源公司劳务派遣的用工形式下，以劳务派遣企业与用工企业签订的劳务派遣协议及发票作为实际用工企业税前扣除的凭据。 《宁夏国税发布2012年度汇算清缴纳税辅导指引》规定，企业支付给劳务公司派遣到本单位任职人员的工资薪金时，应以劳务公司开具的发票以及劳务合同、支付凭证作为税前扣除凭证。 11 【提示】企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种