高级会计实务 杨琳.pdf

第 1 页 第一章 资产计价与减值 企业取得各项资产 ，应 当严格按照 国家统一会计制度 的规定 ， 准确地进行计价 ；并应 当定期或者至少于每年年度终 了，对各项资 产进行全面检查，合理地计提资产减值准备 。 第一节　　　　应收款项计价与减值 应收款项 ，是指企业在 日常生产经营过程 中发生 的各项应收债 权 ，包括应收票据 、应收账款和其他应收款等 。 一 、应收款项 的计价 企业 的应收款项在形成时应 当按照实 际发生额计价入账 ；在期 末应当按照账面余额扣减坏账准备后 的金额计价 。 二 、应收款项 的减值 企业应 当定期或者至少于每年年度终 了，对应收款项进 行全面 检查 ，预计各项应收款项可能发生 的坏账 ，对于无法收 回或 收 回的 可能性极小 的应收款项，应当计提坏账准备 。 （一 ）坏账 的确认 坏 账 是 指 企业 无 法 收 回或 收 回的可 能 性 极 小 的应 收款 项 。 由于 第 2 页 发生坏账而产生 的损失，称为坏账损失 。 一般 来讲 ，企业应 收款 项符合 下列条件 之 一 的 ，应 确 认 为坏 账 ： 因债 务人破产 或死 亡 ， 以其破产财产或遗产偿债 后 ，确 实 不 能收 回； 因债 务单位撤 销 、资不抵债 或现金流量 严重 不足 ，确 实不 能收 回； 因发生严 重 的 自然 灾害等导致债务 单位 停产 而在 短 时 间 内 无法偿付债务，确实无法收回； 因债务人逾期未 履行偿债义务超过 年 ，经 核查确 实无法 收 回。 除有确凿证据表 明某项应收款项不能够收 回或收 回的可 能性不 大外 （如债务单位 已撤销 、破产 、资不抵债 、现金流量严重不足 、 发生严重 的 自然灾害等导致停产而在短 时间内无法偿付债务等 ，以 及 年 以上 的应收款项 ），下列各种情况不能全额计提坏账准备 ： 当年发生 的应收款项； 计划对应收款项进行重组； ）与 关联方发生 的应收款项； ）其他 已逾期 ，但无确凿证据表 明不 能 收 回的应收款项 。 企业 应 当列 出 目录 ，具体注 明计 提坏 账准 备 的范 围、提 取方 法 、账龄 的划 分和 提取 比例 ，按 照管理权 限，经股 东大会或董事 会 ，或经 理 （厂长 ）会 议 或类似机 构批 准 ，并且 按 照法律 、行政 法规 的规定报有关各方备案 ，并备置于企业所在地 ，以供投 资者查 阅。坏账准备提取方法一经确定 ，不得 随意变更 。如需变更 ，仍然 应按上述程序 ，经批准后报送有关各方备案 ，并在会计报表 附注 中 予 以说 明。 （二 ）坏 账 准 备 的计 提 比例 企业 在 确 定坏 账准 备 的计 提 比例 时 ，应 当根据 企业 以往 的经 验 、债务单位 的实际财务状况和现金流量 的情况 ，以及其他相关信 第 3 页 息合理地估计 。 企业 应 当根据 应 收账款 的实 际可 收 回情 况 ，合 理计 提坏 账准 备 ，不得多提或少提 ，否则应视为滥用会计估计 ，按照重大会计差 错更正的方法进行会计处理。 企业不得通过计提坏账准备设立秘密准备 ，否则应作为重大会 计差错进行处理 。比如 ，企业上年度对某应 收账款计提 了 的 坏账准备 ，而在本年度该应 收账款又全额收 回，就属于设立秘密准 备，应作为重大会计差错进行更正 。 （三 ）坏账准备 的计提 范 围 坏账准备