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□财务·会计 从管理会计视角看船舶研发阶段决策问题 陈占夺（副教授） 【摘要】目前船舶企业对研发阶段的决策多以财务信息作为决策标准，由于非财务信息没有被纳入决策考虑之中，导 致了决策质量不高。本文从管理会计视角研究了船舶企业在研发阶段的决策问题。研究发现，考虑了非财务信息后，船舶 企业在研发阶段的决策会选择与目标成本管理方法（采用财务信息作为决策标准）不同的方案，而管理实例表明管理会计 视角的决策结果更优。本文深入研究了研发阶段决策的主要内容、方法，构建了研发阶段具体决策问题的决策标准体系。 【关键词】管理会计；船舶；产品研发；成本；决策标准 【中图分类号】F272.3；F275.3 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）17-0044-5 成本的重要性毋庸置疑，低成本可以形成对利润的直接 主要决策问题的决策标准。首先分析船舶企业研发阶段的待 贡献，是竞争优势的重要来源之一。蔡瑞林等（2014）从低成 决策问题是什么，之后采取对比的方法分析不同决策方法对 本的角度专门研究了成本优势对制造业高端化的作用路径。 各决策问题结果的影响，最后通过实例来论证何种决策方法 成本是企业决策的主要标准之一，但目前的目标成本管理 的决策结果最优。 法、作业成本法、本量利分析等方法已经不适应复杂多变的 一、理论基础 经济环境对企业决策的要求，必须把非财务信息纳入到决策 1. 目标成本决策方法。对船舶研发阶段决策的研究，多 标准中来。 是从财务信息角度出发，重点考虑成本因素。许多研究是应 本文的研究对象为船舶企业。我国的船舶产业经历了 用目标成本管理方法，将设计活动中涉及的成本与目标成本 2003~2008年的大发展后，在产能上迅速扩张为全球第一， 指标对比以达到控制目的，以成本增减的计算结果作为决策 但2009~2015年经济下行压力持续存在的后金融危机时代 依据，研究的侧重点在于对目标成本管理方法的完善，以适 的经济环境使得产能过剩问题凸显，产品技术水平低、管理 应动态环境对成本管理的要求（南亦秋、张明明，2009；潘燕 水平不高等劣势暴露无遗。本文将重点研究研发决策问题， 华等，2014；陈占夺，2008）。 意在通过解决决策标准问题，使船舶企业在研发阶段的决策 在以成本为决策标准的船舶决策方法中，目标成本管 达到最优，从而提高企业竞争力。无论是船舶成本还是产品 理方法和作业成本法是目前研究得较为深入且应用广泛的 的性能，均主要决定于产品研发阶段，因此本文的研究将聚 方法。如陈占夺（2008）从流程的视角构建了全过程船舶成本 焦于研发阶段的决策问题。如何对研发阶段的关键问题进行 控制体系，阐述了目标成本管理方法如何在流程的各个阶段 决策，对船舶企业来说既是一个难啃的“硬骨头”，更是一个 加以应用，特别强调了通过增加指标的弹性来解决环境动 尚未开采的“金矿”。由于大多数船舶产品属于复杂产品系统 态性对成本控制的影响，其决策的主要标准是“项目成本 范畴，具有不同于大批量产品的诸多特性，如用户定制、技术 发生值不超过目标成本指标值”。吴君民等（2008）从作业成 跨领域性和高复杂性、在研制过程中涉及多利益主体的利益 本法的角度提出了船舶制造企业的目标成本控制模型，后来 协调、研制周期长等，这些特性加大了研发阶段管理的难度 吴君民等（2010）又提出了大型单件小批制造企业和谐成本 （陈占夺等，2013），也影响到决策问题及其决策标准所要考 控制体系，强调了激励决策支持系统对船舶成本控制的重 虑的因素。 要性。 本文旨在应用管理会计的理念，构建船舶企业研发阶段 2. 管理会计视角的决策方法。企业所处的外部环境越复 【基金项目】辽宁省教育厅2014 年度科学研究一般项目“复杂产品系统中复杂特性与财务风险的关系及财务风险 控制研究”（项目编号：W2014275）；辽宁对外经贸学院2015年度博士基金启动项目“高端装备制造企业竞争优势的维 度及培育研究”（项目编号：2015XJLXBSJJ001） □ 财会月刊2016.17 ·44·