实质性程序审计工作底稿编制.pdf

实质性程序审计工作底稿编制 瑞华会计师事务所江西分所 刘宗桃刘宗桃 主要内容  一、审计工作底稿基础知识回顾  二二、、实质性程序审计工作底稿实质性程序审计工作底稿  1、审计工作底稿的概念  1131号准则第五条，对审计工作底底稿定义为：审 计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实实 施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的 审计结论作出的记录。  2、审计工作底稿的编制目的  （（11））提供提供充分充分、、适当适当的记录的记录，，作为出具审计报告的作为出具审计报告的基础基础；；  （2 ）证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的 规定规定，，计划和执行了审计工作计划和执行了审计工作；；  （3 ）有助于项目组计划和执行审计工作；  （（44 ））有助于负责督导的项目组成员有助于负责督导的项目组成员，履行指导履行指导、监督与复监督与复 核审计工作；  （（55 ））保留对未来审计工作待续产生重大影响的事项记录保留对未来审计工作待续产生重大影响的事项记录；  （6 ）便于监管机构对会计师事务所和注册会计师实施执业 质量的检查质量的检查。  3、审计工作底稿的编制要求  应当使未曾接触该审计工作的有经验的专业人士应当使未曾接触该审计工作的有经验的专业人士 清楚了解：  （1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的 审计程序的性质审计程序的性质、时间和范围时间和范围；；  （2 ）实施审计程序的结果和获取的审计证据；  （3 ）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及 在得出结论时作出的重大职业判断在得出结论时作出的重大职业判断。  4、审计工作底稿的性质  （1）审计工作底稿的存在形式  审计工作底稿的存在形式包括：纸质、电子或其他介质。无论那种形 式，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计得实施适当的控制，以实 现以下目标现以下目标：  使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；  在传递过程中在传递过程中，保护信息的保护信息的完整与安全完整与安全；  防止未经授权改动审计工作底稿；  允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触接触审计工作底稿审计工作底稿。  （2 ）审计工作底稿包括有主要内容  通常包括从初步业务至审计报告全过程的所有记录和获取的资料通常包括从初步业务至审计报告全过程的所有记录和获取的资料  5、审计工作底稿的格式  审计审计工作底稿的格式作底稿的格式通常需要根据被审计单位的规模和复常需要根据被审计单位的规模和复 杂程序、拟实施审计程序的性质、识别的重大错报风险、已 获取的审计证据的重要程度、识别的例外事项的性质和范围 、记录结论或结论的必须性、审计方法和使用的工具等因素 确定审计工作底稿的具体格式。通常每个事务所都有自己一 套比较齐全的审计工作底稿格式套比较齐全的审计工作底稿格式 （（根据事务所的理念和风险根据事务所的理念和风险 接受程度确定）。  无论何种审计工作底稿无论何种审计工作底稿，均是为了达到清晰记录实施审计均是为了达到清晰记录实施审计 的程序、收集的审计证据和注册会计师的职业判断以及形成 的审计结论的审计结论。。即即：：程序到位程序到位、、证据充分证据充分、、判断准则判断准则、、结论正结论正 确。  6、审计工作底稿的要素  注册会计师编制的审计工作底稿要素通常包括以下要素：  （1）审计工作底稿的标题  包括：被审计单位的名称、审计项目名称、截止日或期间  （2 ）审计过程记录  包括：实施的审计程序、重大事项和重大职业判断等。  （3 ）审计结论  包括：实施的审计程序、获取的审计证据和得出的审计结论；还包括 ：审审计程序中序中识别的的例外事事项和重大事大事项如何得得到解决的结论的结论。  （4 ）审计标识及说明  ①①一般编制的审计工作底稿每张都