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资源税是价内税 特定目的的税种——城市维护建设 它是附加在增值税和消费税之上 税务会计 （第四版） 艾 华 主编 21世纪高等院校财政学专业教材新系 目录 1 资源税的核算 2 城市维护建设税的核算 3 教育费附加和地方教育附加的核算 第一节　资源税的核算 一、资源税核算的基本规定 (一)资源税纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 中外合作开采石油、天然气,按照现行规定只征收矿区使用费,暂不征收资源税。 因此,中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。 第一节　资源税的核算 一、资源税核算的基本规定 (二)资源税的征税范围 资源税的征税范围是指在我国境内开采或生产的应税矿产品和盐两大类。 1.矿产品。 2.盐。 3.对伴生矿、伴采矿、伴选矿征税的具体规定。 第一节　资源税的核算 一、资源税核算的基本规定 (三)资源税的税率(单位税额) 第一节　资源税的核算 一、资源税核算的基本规定 (三)资源税的税率(单位税额) 第一节　资源税的核算 一、资源税核算的基本规定 (四)资源税的计税依据 应纳资源税税额=销售额(或销售数量)×比例税率(定额税率) 第一节　资源税的核算 一、资源税核算的基本规定 (五)资源税的免减优惠 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中, 因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3.对地面抽采煤层气暂不征收资源税。 4.国务院规定的其他减税、免税项目。 第一节　资源税的核算 一、资源税核算的基本规定 (六)出口应税产品不退(免)资源税的规定 资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收, 进口矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税, 相应地,对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。 第一节　资源税的核算 二、资源税核算的会计科目与报表 (一)会计科目的设置 企业缴纳资源税应设置会计科目 “应交税费——应交资源税” 第一节　资源税的核算 二、资源税核算的会计科目与报表 (二)会计账户的设置 第一节　资源税的核算 二、资源税核算的会计科目与报表 (三)资源税纳税申报表和扣缴报告表 1.资源税纳税申报表。 第一节　资源税的核算 二、资源税核算的会计科目与报表 第一节　资源税的核算 二、资源税核算的会计科目与报表 第一节　资源税的核算 二、资源税核算的会计科目与报表 第一节　资源税的核算 三、应纳资源税税额的核算 (一)销售应税产品应纳资源税的核算 1.油田对外销售应税产品 【例4-1】某油田本期开采原油10 000吨,附加开采天然气5 000千立方米,对外销售原油8 000吨、天然气4 000千立方米,分别取得销售额3 200万元、480万元。原油适用税率8%,天然气适用税率7%,有关税款已上交入库。该油田应作会计处理如下: (1)计算销售原油应纳资源税时: 销售原油应纳资源税=3 200×8%=256(万元) 借:营业税金及附加 2 560 000 　贷:应交税费——应交资源税 2 560 000 (2)计算销售天然气应纳资源税时: 销售天然气应纳资源税=480×7%=33.6(万元) 借:营业税金及附加 336 000 　贷:应交税费——应交资源税 336 000 (3)该油田上交本期资源税时: 借:应交税费——应交资源税 2 896 000 　贷:银行存款 2 896 000 第一节　资源税的核算 三、应纳资源税税额的核算 (一)销售应税产品应纳资源税的核算 2.铁矿对外销售应税矿产品。 【例4-2】某铁矿本期销售铁矿石精矿60 000吨,取得收入1800万元；销售铜矿石精矿15 000吨，取得收入450万元。铁矿石精矿税率5%，铜矿石精矿税率6%。该铁矿应作会计处理如下: (1)计算应纳资源税时: 销售铁矿石精矿应纳资源税=18 000 000×5%=900 000(元) 销售锰矿石精矿应纳资源税=4 500 000×6%=270 000(元) 借:营业税金及附加 1 170 000 　贷:应交税费——应交资源税 1 170 000 (2)上交资源税时: 借:应交税费——应交资源税 1 170 000 　贷:银行存款 1 170 000 第一节　资源税的核算 三、应纳资源税税额的核算 (二)自产自用应税产品应纳资源税的核算 【例4-3】某煤矿某月开采原煤50 000吨,该煤矿职工食堂用原煤500吨、职工浴室用原煤300吨;用自产原煤加工选煤30 000吨,当地税务机关核定选煤与原煤的比率为1∶1.5。该煤矿原煤的适用税率为6%,当月原煤每吨400元。经税务机关核定纳税期限为10天,本月内预交