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第十三章 生产与存货循环审计 第一节 生产与存货循环及审计目标 一、生产与存货循环主要业务活动 • 计划和安排生产 • 发出原材料 • 生产产品 • 验收入库 • 核算产品成本 • 存货记录 二、生产与存货循环涉及的账户、凭证 业务 利润表 资产负债表项目 循环 项目 主 生产 营 与存 存货（原材料、库存商品、生产成本、制造费 业 货循 用、存货跌价准备）、应付职工薪酬 务 环 成 本 • 主要凭证和会计记录 –生产通知单 –领发料凭证 –产量和工时记录 –工薪汇总表及工薪费用分配表 –材料费用分配表 –制造费用分配汇总表 –成本计算单 –存货明细表 三、生产与存货循环的审计目标 –1.确定存货和各项生产费用发生的真实性 –2.确定存货和各项生产费用发生的完整性 –3.确定存货的所有权 –4.确定存货计价和成本计算正确性 –5.确定存货的分类及其表达和披露的恰当性 第二节 生产与存货循环的控制测试 • 生产与存货循环的关键内部控制 –职责分工 –授权审批 –成本会计制度和会计记录 –实物控制 –定期盘点 • 生产与存货循环的控制测试 –存货内部控制的测试 P241 –成本会计制度的测试 •抽查成本计算单 •抽查成本计算的原始凭证 •核对成本计算单与生产成本明细账和总账 • 比较本期和前期的成本计算方法 第三节 生产与存货循环的实质性程序 一、存货审计 • 1.取得或编制存货明细表并与存货明细账、总账核对 • 2.执行分析性复核 –简单比较法 –比率分析法 • 存货周转率 • 毛利率 • 3.存货的监盘 –存货监盘有两层含义： •一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点 • 二是注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货 –存货监盘的实质 • 监盘是观察、询问和实物检查的集合程序 • 监盘是为了合理保证：客户的存货计量方法能否产生正 确的结果 • 不存在满意和替代程序来计量和观察期末存货 • 存货监盘决策 – 监盘时间 • 期中盘点 要对盘存日和期末间的永续记录加以测试 • 期末以后盘点 编制从盘点日到期末的存货余额调节表 – 监盘样本量 • 存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制和重 大错报风险的评估结果 – 项目选取 重要的、典型的、过时的、损坏的