高级财务会计已有3股权取得日合并报表.pdf

股权取得日合并报表 合并报表 股权取得日后合并报表 第三章 股权取得日合并报表 第三章 股权取得日合并报表 第一节 合并会计报表概述 一 编制合并会计报表的目的 息 信 供 提 母公司股东 母公司债权人 母公司管理当局 政府监管部门 二 合并报表的构成 （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三 编制合并会计报表的基本条件 1 统一的决算日和会计期间 2 统 一 的 会 计 政 策 3 统 一 的 编 报 货 币 4 采 用 权 益 法 核 算 四 合并报表的合并理论 所有权理论 经济实体理论 母公司理论 五 合并报表的范围 １ 母公司拥有其过半数以上权 益性资本的被投资企业 A公司 90 ％ 45 ％ B公司 C公司 10％ ２ 母公司控制的其他被投 资企业 与其他投资者的协议 公司章程或协议 任免董事或高管的权力 半数以上的表决权 六 不应纳入合并报表范围的子公司 １ 已准备关停并转的子公司 ２ 已宣告被清理整顿的子公司  ３ 已 宣 告 破 产 的 子 公 司 ４ 准备近期售出而短期持有其半数以 上 权 益 性 资 本 的 子 公 司 ５ 非持续经营的所有者权益为负数的 子公司 ６ 资金调度受到限制的境外子公司 七 子公司应该提供的资料 1 个 别 会 计 报 表 及 附 表 、 附 注 ２ 子公司会计政策、会计估计变更和以 前 年 度 差 错 更 正 的 资 料 ３ 子公司所有者权益变动的明细资料 ４ 子 公 司 利 润 分 配 的 有 关 资 料 ５ 内部往来及业务的资料 例：内部股权投资及收益分配明细表 填报单位： 年 月 日 接 受 投 投资 股权投 损益 股权投 合计 备注 资单位 成本 资差额 调整 资准备 八 编制合并报表的程序 1 设计工作底稿 2 将母公司和子公司个别会计报表的数 据过入合并工作底稿 3 在工作底稿中计算各项目的“合计数” 4 编制抵销分录 5 计算合并会计报表各项目的数额 6 将合并数抄入正式报表 第二节 股权取得日合并报表的编制 一 购买法 题 问 心 核 个 三 抵销分录 合并价差 少数股权 （一）持有全部股份 净资产账面价值 100万 100万 100万 公允价值 100万 120万 90万 购买价格