第五章 审计程序.pdf

第五章 审计程序 第一节 审计程序概述 • 审计程序（audit procedures ）是指审计 人员实施审计工作的先后顺序。 • 有广义和狭义两种含义： – 广义的审计程序是指审计机构和审计人 员对审计项目从开始到结束的整个过程 采取的系统性工作步骤。 – 狭义的审计程序是指审计人员在实施审 计的具体工作中所采取的审计方法。 一、审计程序规范化的意义 • 不同的审计主体或审计类型，其广义的 审计程序一般都包括准备、实施和报告 三个主要阶段。 • 审计主体不同，审计程序三个阶段的具 体内容也有所不同。 审计程序规范化的意义： • 有利于审计工作的有效管理和控制 • 有利于审计人员掌握审计工作规律，使 审计工作有条不紊地进行 • 有利于提高审计工作的质量和效率 • 有利于贯彻落实各项法律、法规和政策 • 有利于维护各方面的权益，更好地实现 审计职能，发挥审计作用 二、审计程序的法规要求 • 《审计法》对政府审计程序的规定： – 制定审计项目计划，组成审计组，下 达审计通知书，进入现场实施审计， 征求被审计单位意见，提交审计报 告，审定审计报告，提出处理意见， 行政复议，后续审计等。 • 《独立审计基本准则》及其他具体准则 对民间审计程序的规定： – 了解被审计单位基本情况，接受委 托，签订审计业务约定书；编制审计 计划；评价内部控制制度，进行符合 性测试和实质性测试，运用审计方法 获取审计证据；汇总审计工作底稿， 出具审计报告等。 第二节 民间审计程序 一、审计准备阶段 • 审计准备阶段也称审计计划阶段（audit planning stage ），它是整个审计过程的 起点。 • 审计准备阶段的主要工作包括签订审计 业务约定书和编制审计计划两大环节。 （一）签订审计业务约定书 1．审计业务约定书及其作用 • 签订审计业务约定书是审计准备阶段的一 项重要工作。 • 目的是为了明确约定双方的责任与义务， 促使双方遵守约定事项并加强合作，以保 护会计师事务所与被审计单位的利益。 • 审计业务约定书（audit engagement letter ） – 是指会计师事务所与委托人（client ） 共同签订的，据以确认审计业务的委 托与受托关系，明确委托目的、审计 范围及双方责任与义务等事项的书面 合约（written contract ）。 • 审计业务约定书属于经济合同的性质， 具有法定约束力。 • 审计业务约定书的作用： （1）可以增进会计师事务所与委托人之间 的了解。 （2 ）可作为被审计单位鉴定审计业务完成 情况及会计师事务所检查被审计单位约 定义务履行情况的依据。 （3 ）如果出现法律诉讼，审计业务约定书 是确定会计师事务所与委托人双方应负 责任的重要证据。 2 ．签订审计业务约定书之前应做的工作 （1）初步了解被审计单位的基本情况 （2 ）初步评价审计风险 – 包括了解委托人的委托目的和委托动 机；评价会计师事务所的胜任能力 （3 ）商议约定事项 – 应与委托人商议并达成一致意见的主 要事项包括审计范围、双方义务、审 计收费、出具审计报告的时间等内容 （4 ）明确被审计单位应协助的工作 3 ．审计业务约定书的内容 • 一般都应包括以下基本内容： （1）签约双方的名称 （2 ）委托目的。如是会计报表审计还是其 他特定目的审计。 （3 ）审计范围（scope of audit ） – 会计报表审计范围是指所审计的会计 报表名称及其反映的日期或期间。 （4 ）会计责任与审计责任 （5 ）签约双方的义务 （6 ）出具审计报告的时间要求（deadline ） （7 ）审计报告的使用责任 （8 ）审计收费（audit fee ） （9