外币换算之会计处理准则.pdf

第四號 外幣換算之會計處理準則 本公報係訂定企業以外幣為基準之交易事項，及國外營運機構 外幣財務報表換算為本國貨幣財務報表之會計處理準則。 本國貨幣財務報表換算為外幣財務報表者不適用本公報之規 定。 本公報用語定義如下： 本國企業：係指擁有一個或兩個以上國外營運機構之本國營 利事業。 國外營運機構：係指本國企業在國外營運之分公司、子公司 及採權益法處理之轉投資事業。 功能性貨幣：係指國外營運機構經營決策及收支所使用之主 要貨幣。 匯率：係指兩國貨幣之兌換比率。 即期匯率：係指兩國貨幣在某一特定日當天之兌換比率。 遠期匯率：係指兩國貨幣依約於未來某一特定日之兌換比 率。 外幣借款：係指應以外幣清償之借款。 結清日：係指債權收清或債務付清之日。 貨幣性資產或負債：係指企業持有之貨幣，及收付具有固定 – 1 – 第四號 或可決定貨幣金額之資產或負債。企業之合約約定將收取或 交付變動數量之本身權益商品或資產，且其公平價值等於一 固定或可決定之貨幣金額者，亦為貨幣性資產或負債。 非貨幣性資產或負債：係指收付不具有固定或可決定貨幣 金額之資產或負債。 企業從事國外業務活動通常可透過下列二種方式： 發生以外幣為基準之交易事項，例如以外幣為付款條件之進 出口貿易或以外幣為準之放款或借款。 擁有國外營運機構。 以外幣為基準之交易通常係以交易發生日之即期匯率作為入帳 之基礎。 交易發生日與結清日係在同一會計期間時，結清金額與帳載金 額間之兌換差額屬當期兌換損益。 交易發生日與結清日分屬不同會計期間時，外幣貨幣性資產或 負債，於資產負債表日按該日即期匯率重新換算後之金額，與 發生日之原帳載金額或與上期資產負債表日之帳載金額間之兌 換差額屬兌換損益，宜列為當期損益。但本國企業與國外營運 機構間具有長期投資性質之外幣墊款，因不擬於可預見之將來 結清，故此項兌換差額宜作為股東權益之調整項目。 資產負債表日之外幣非貨幣性資產或負債，依公平價值衡量者 ，按該日即期匯率調整而產生之兌換差額，其公平價值變動認 列為股東權益調整項目者，兌換差額宜列為股東權益調整項目 ；其公平價值變動認列為當期損益者，兌換差額宜列為當期損 – 2 – 第四號 益。非依公平價值衡量者，應按交易日之歷史匯率衡量。 （刪除） （刪除） （刪除） （刪除） 國外營運機構外幣財務報表換算為本國貨幣財務報表時，若該 外幣非為功能性貨幣，須先將該外幣財務報表以功能性貨幣再 衡量，俾能顯示如同自始即以功能性貨幣記帳之結果。上述再 衡量所產生之換算差額，因直接影響國外營運機構之現金流 量，故宜列為當期損益。 國外營運機構外幣財務報表換算為本國貨幣財務報表時，若該 外幣為功能性貨幣，原則上以現時匯率換算之。所謂現時匯 率，對資產負債科目而言，係指資產負債表日之匯率，對損益 科目而言，係指損益認列日之匯率。惟實務上為簡便起見，損 益科目可按當期加權平均匯率換算，無須逐筆按認列時之匯率 換算。上述換算產生之兌換差額，因與國外營運機構由營業而 產生之現金流量無關，而僅與本國企業現金流量有間接關係， 故通常不列為當期損益，而作為股東權益之調整項目。 國外營運機構若在高度通貨膨脹之經濟環境下經營，其財務報 表因缺乏穩定之衡量單位，如按現時匯率逕予換算，將無法允 當表達其財務狀況及經營結果，故宜以本國貨幣作為其功能性 貨幣，將其財務報表再衡量。所謂高度通貨膨脹，通常係指過 去三年累積之通貨膨脹率達百分之百者。 判斷國外營運機構之功能性貨幣時，通常可參考下列各項指 標： 現金流量：是否對本國企業之現金流量影響甚小。 – 3 – 第四號