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第三章 财务报表编制与分析程序 • 学习目标： • 掌握财务报表编制和分析的基本程序，财 务报表分析的一般步骤和基本方法，尤其 要掌握比较法、比率法、趋势法和因素法 的具体运用。 2010年 大连理工大学出版社 第一节 财务报表编制程序 • 一、定期结账 • 二、财产清查 • 三、核对账目 • 四、编制报表 2010年 大连理工大学出版社 第二节 财务报表分析的程序 • 一、明确分析目的 • 二、设计分析程序 • 三、收集有关信息 • 四、将整体分解 • 五、研究各个部分的特殊本质 • 五、研究各个部分的特殊本质 • 七、得出分析结论 • 八、撰写财务报表分析报告 2010年 大连理工大学出版社 第三节 财务报表编制与分析的方法 • 一、财务报表的编制方法 • 不同的财务报表，其编制的方法也不相同。 • 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根 据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数 字填列。具体方法包括： • 根据总账科目的余额填列； • 根据有关明细账科目的余额计算填列； • 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的 净额填列。 2010年 大连理工大学出版社 • 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的 会计报表，为便于使用者理解企业经营成果的不 同来源。利润表的编制可采取如下方法： • 第一步，以营业收入为基础，减去营业成 本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财 务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损 失)，计算出营业利润； • 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收 入，减去营业外支出，计算出利润总额； • 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费 用，计算出净利润(或净亏损)。 2010年 大连理工大学出版社 • 现金流量表是反映企业一定会计期间现金 和现金等价物流入和流出的报表。 • 编制现金流量表时，列报经营活动现金流 量的方法有两种： • 一是直接法，一是间接法。这两种方法通 常也称为编制现金流量表的方法。 • 在具体编制现金流量表时，可以采用工作 底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目 记录分析填列。 2010年 大连理工大学出版社 二、财务报表的分析方法 （一）比较分析法 比较是认识事物的基本方法之一。一般来说人 们认识事物是从区分事物开始的。而要区分事 物，首先就得比较。有比较才有鉴别。“不怕 不识货，就怕货比货” 由于单一会计年度所显示的数据只反映了企业 资金循环在该时点的断面；不足以把握整个期 间的资金活动状态，因此需要将历年财务数据 加以比较，以期发现报表分析的线索。 比较分析包括期间比较、企业间比较和标准比 较几种 2010年 大连理工大学出版社 1 期间比较 期间比较是对同一企业两期以上的财务报 表予以并列比较，所以又称为时间序列比较。 这种方法由于资料容易得到，受到广泛利 用。这种比较所对应的会计方法、经营构成和 经营环境相同，但是，由于是不同时期的比 较，不能对应经济景气、物价水准等企业环境 的变化。因此，最好与企业间比较等—起利用 2010年 大连理工大学出版社 2 企业间比较 对两个以上企业的财务报表予以以并列比 较。企业间比较除了其他企业的财务报表以 外，各种统计资料所提供的行业平均数据也常 用来作为比较尺度。 期间比较和企业间比较也是证券分析中比 较常用的方法。 期间比较的结果可作为是否持有某个股票 决策的基础数据 企业间比较的结果可作为证券组合选择的 基础数据。 2010年 大连理工大学出版社