第二十章-使用寿命不确定的无形资产产生的暂时性差异.DOC

2018《注册会计师》精讲班 会计学堂出品 PAGE1 / NUMPAGES6 会计学堂 第二十章-使用寿命不确定的无形资产产生的暂时性差异 第二十章 所得税 知识点6 使用寿命不确定的无形资产产生的暂时性差异 会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，而是采用每个会计期间进行减值测试并计提减值进行替代，而税法规定使用寿命不确定的无形资产统一按10年进行摊销。这样便产生了应纳税暂时性差异。 【例10-计算分析题】甲公司2017年初购买一项商标权，价款为6000万元，无法确定其寿命期限，会计处理上不进行摊销。按税法规定每年的摊销额为600万元，2017年纳税申报时该商标权摊销费用为600万元。甲公司2017年利润表中利润总额为2000万元，不存在其他纳税调整事项。 要求： 1.计算2017年应纳所得税并编制会计分录。 2.编制2017年末与递延所得税有关的会计分录。 【分析】 1.应纳所得税＝（2000－600）×25％＝350（万元） 借：所得税费用 350 贷：应交税费——应交所得税 350 2.该无形资产2017年末账面价值为6000万元，计税基础为5400万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债150万元。 借：所得税费用 150 贷：递延所得税负债 150 知识点7 研发支出加计扣除产生的暂时性差异 按照税法规定，研发支出可加计50％税前扣除，形成无形资产的，按照无形资产年摊销额的150％作为计税基础。 假设2017年初甲公司一项新产品生产技术研究成功，由研发支出结转无形资产账面成本为800万元，按10年进行摊销。甲公司当年利润总额为1000万元。 甲公司2017年应纳所得税 ＝（1000－800÷10×50％）×25％＝240（万元） 借：所得税费用 240 贷：应交税费——应交所得税 240 不考虑其他因素，甲公司未来的9年内每年可“少交”所得税10万元，企业是否应该确认递延所得税资产呢？ 不确认。准则指南及教材理由：因该暂时性差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不确认递延所得税。 该知识点为历年高频考点，考生应熟背该理由。 知识点8 广告费限额扣除产生的暂时性差异 税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 这意味着该事项产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。 【例11-计算分析题】 1.海浪公司2016年利润总额为1000万元，公司所得税税率为25％。当年销售收入5000万元，实际发生广告费和业务宣传费950万元，并计入销售费用。 要求：编制与应纳所得税及递延所得税有关的会计分录。 【分析】 2016年可税前扣除的广告费＝5000×15％＝750（万元） 应纳所得税＝[1000＋（950－750）]×25％＝300（万元） 借：所得税费用 300 贷：应交税费——应交所得税 300 不予扣除的广告费200万元可在以后纳税年度结转扣除，可抵扣暂时性差异为200万元，应确认递延所得税资产50万元。 借：递延所得税资产 50（200×25％） 贷：所得税费用 50 接上例：2017年海浪公司销售收入为6000万元，当年发生广告费和业务宣传费567.89万元，当年利润总额为1000万元。 要求：编制与应纳所得税及递延所得税有关的会计分录。 【分析】 2017年可税前扣除的广告费＝6000×15％＝900（万元），大于767.89万元（567.89＋200） 2017年应纳所得税＝（1000－200）×25％＝200（万元） 借：所得税费用 200 贷：应交税费——应交所得税 200 同时转销2016年确认的递延所得税资产50万元 借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 知识点9 长期股权投资产生的暂时性差异 一、对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。 （一）在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。 （二）在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。 二、采用成本法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值相同，不产生纳税差异。 注：此知识点为高频命题