第十六章-收入计量-交易价格确定.DOC

2018《注册会计师》精讲班 会计学堂出品 PAGE1 / NUMPAGES3 会计学堂 第十六章-收入计量-交易价格确定 第十六章 收入、费用和利润 知识点4：收入计量－交易价格确定 以上知识点解决了收入的确认问题，下面进入收入的计量。 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。 合同一般都有明确的固定金额交易价格，如同“秃子头上的虱子”明摆着。但是，当对价金额是可变对价时、合同具有重大融资成分时、合同存在应付客户对价时、合同存在非现金对价时，交易价格的确定并不容易。 1.一个合同可能涉及多项履约义务，在划分为各单项履约义务后，企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。 企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。 （1）可变对价 （2）合同中存在重大融资成分 （3）非现金对价 （4）应付客户对价 2.可变对价是指对价金额可能因折扣、退款、返利、积分、价格折让、绩效奖金、罚款而改变，如果企业获取对价的权利以某一未来事件的发生或不发生为条件，已承诺的对价也可能改变。例如：附带退货权的产品销售、提前完工将收取的固定金额业绩奖金。 根据事实与情况的不同，企业应当以期望值或最可能发生金额来估计可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。 每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。 【例17】 甲公司主营A产品的生产、销售，A产品单独售价为100元/件，其向客户承诺：自2018年1月起，凡1年内购买量超过2万件，价格按90元/件结算。 止于2018 年3月31日，主要客户A公司共购买3000件，预计全年购买量不会达到2万件；主要客户B公司共购买6000件，预计全年购买量会达到2.3万件。 分析：甲公司2018年第一季度应确认的销售收入 ＝3000*100+6000*90＝840000（元）。 【例18】： 甲客运公司积极挖潜，为充分利用闲置客车，于2018年5月1日同快学教育公司签订了为期1年的接送员工上下班的合同，合同价款120万元，其中30万元为可变奖金。奖金根据准点率等指标计算。根据经验，甲公司获得奖金的各种可能性如表所示： 若采用期望值法： 可变对价的最佳估计数 ＝60%*10+30%*20+10%*30＝15（万元） 甲公司2018年应确认的收入＝（90+15）*8/12＝70（万元） 若采用最可能金额法： 可变对价的最佳估计数＝10 （万元） 甲公司2018年应确认的收入＝（90+10）*8/12＝66.67（万元） 注： 由于该合同中甲公司承担在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。 【例19】甲建筑公司与客户签订了一项总金额为1200万元的建造合同。第一年实际发生工程成本500万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的履约进度无法可靠确定。预计客户能够履行合同，企业已经发生的成本预计能够得到补偿。 分析：履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 借：主营业务成本　　　 500 　 贷：主营业务收入　　　 500 【例20】甲建筑公司签订了一项总金额为270万元元的固定造价合同，合同履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2018年2月开工，预计2020年9月完工。最初预计的工程总成本为250万元，到2018年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为260元。合同约定若提前完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款30万元。甲公司认为提前完工的可能性为70%。止于2018年末，甲公司发生成本78万元（假设原材料和人工各占50%），双方约定按履约进度支付工程款，2018年2月预收工程款50万元。 要求： （1）假设甲公司对业绩奖励采用最可能发生金额来估计可变对价的最佳估计数，计算包含可变对价的交易价格。 （2）计算2018年履约进度，并计算2018年应确认的收入。 （3）编制有关会计分录（假设甲公司合同履约成本通过“合同履约成本”科目核算） 网校答案： （1）包含可变对价的交易价格＝270+30＝300（万元）。 （2）