第十章 收入审计 第一节 收入审计基础.pptVIP

* * 第十章 收入审计 第一节 收入审计基础 一、收入审计的范围与内容 （一）收入审计的范围 主要指业务收入，包括主营业务收入和其他业务收入 （二）收入审计的内容 着重审查企业确认收入的时点是否正确； 企业对收入的计量是否准确 1、审查有关的内部控制制度是否健全、有效且一贯遵守 2、审查企业是否认真执行销售业务计划，是否遵纪守法、恪守信用、执行国家规定的结算制度 3、审查是否设置了营业收入的会计账户和会计凭证体系 4、审查是否在规定的时点确认了收入，是否按会计 二、收入审计的意义与方法 （一）收入审计的意义 1、使企业树立正当经营、合法收入的观念 2、促使企业提高有关收入的内部管理水平 3、促使企业如实对外披露经营成果，保护各方的利益 4、为经营管理审计、经济效益审计奠定基础 法是否前后各期保持了一贯性 准则的要求准确计量了收入，收入确认、计量的方 一方面，营业收入的实现既是满足社会需要，实现企业自身价值的过程，也是补偿投入成本、完成自身积累的过程；另一方面，也是国家财政收入的重要基础 （二）收入审计的方法 1、分析性复核 2、抽样审计 符合性测试 实质性测试 检查 计算 第二节 主营业务收入审计 一、主营业务收入审计应明确的问题 （一）收入实现的确认原则 1、商品销售收入 2、提供劳务收入 3、他人使用本企业资产的利息和使用费收入 （二）收入实现确认的基本方式 收入的确认常与货款的结算方式相结合 直接收款：收到货款或取得收取货款的凭证，发票账 分期收款：收到价款或合同约定的本期收款日期 预收货款：发出商品 托收承付和委托银行收款：发出商品并办妥托收手续 出口商品：取得承运货物收据及出口装船单、铁路 单和提货单交给购货方 联运运单 （三）“主营业务收入”账户及其登记特点 二、主营业务收入审计的程序和方法 （一）内部控制制度评审 1、大宗销售业务是否建立了合同供货制度，是否设专人对供货合同进行管理；对零星销售业务是否有专人负责并控制的制度 2、企业自制的原始凭证体系是否合规、合理，是否明确了与收入实现及货款取得的相关责任人 3、企业的质检、包装、发货、运货、退货及相关的售后服务工作是否有完善的管理制度和负责制度，是否有与上述制度相关的货物价格、折扣制度 4、收入会计核算制度是否健全制度、完善 （二）实质性测试 1、测试主要内容 （1）账务处理是否正确及时，合理合规 （2）确认与计量是否符合会计准则、法律法规的要求 （3）销售业务是否有效地执行合同、协议规定的社会 （4）销售工作的完成情况 主要是判明收入核算的公允性和合规性 2、测试方法 （1）核对期末有关资料，验证报表资料的准确程度 （2）审阅账簿记录，确定应抽取的会计凭证 责任 （3）审查样本，进行样本分析，得到判断数据 （三）应注意审查的问题 1、检查异常情况，寻找审计线索 运用分析性复核方法，分析是否有异常变动，并进一步查明原因 通常编制“销售收入分析表” 实例： 某会计师事务所在对某公司进行审计时，编制了销售收入分析表（金额单位：元）如下： 104.66 102.19 4393907 4500000 4598537 合计 54.77 51.84 331272 350000 181435 12 50.99 49.59 437659 450000 223164 11 116.03 112.71 534266 550000 619887 10 107.65 97.49 452788 500000 487439 9 111.83 107.23 287643 300000 321676 8 119.66 119.14 398275 400000 476558 7 111.78 101.60 363571 400000 406391 6 92.75 95.97 413897 400000 383882 5 123.09 123.09 336526 350000 414239 4 127.08 134.67 423880 400000 538667 3 152.22 150.95 148750 150000 226430 2 120.12 127.51 265380 250000 318769 1 收入增长% 计划完成% 上年度收入 计划收入额 实际收入额 月份 要求：对该公司年度收入情况进行分析，并初步确定进一步审查的范围 解答参考： 从销售收入分析表可以看出，该公司本年度的收入情况是比较好的，较好地完成了本年度的收入计划，比上一年的收入水平有所提高。 并进一步审查该公司有无在年末月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营留有余地