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商业保理企业相关会计处理
会计科目设置
增设科目“1124应收保理款”。本科目核算商业保理企业开展融资保理业务时,以不超过保理合同规定的保理比例支付给转让人的款项,或开展非融资保理业务履行担保责任支付代偿的款项。在本科目下应设置“回购保理业务本金”、“买断保理业务本金”、“未确认买断保理收益”、“再保理业务本金”、“逾期未偿还保理款”、“非融资保理业务垫付款”等科目。
融资保理业务
有追索权保理业务
按实际支付给转让人的贸易融资款,
借:应收保理款-回购保理业务本金
贷:银行存款;
保理合同约定的融资到期前,对于债务人支付的货款,按归还的融资款,
借:银行存款
贷:应收保理款-回购保理业务本金;
保理合同约定的融资期满日,对于债务人未支付的货款,转入逾期,
借:应收保理款-逾期未偿还保理款
贷:应收保理款-回购保理业务本金。
无追索权保理业务
按受让的应收账款金额及实际支付给转让人的贸易融资款
借:应收保理款-买断保理业务本金
贷:银行存款
按买断保理收益,
贷:应收保理款-未确认买断保理收益,
按照需退还转让人的金额,
贷:应付账款
保理合同约定的融资到期前,对于债务人支付的货款,按收到的金额,
借:银行存款
贷:应收保理款-买断保理业务本金
支付需退还转让人金额时,
借:应付账款
贷:银行存款;
保理合同约定的融资期满日,对于债务人未支付的货款,商业保理企业履行垫付款义务的,按照退还转让人的金额,
借:应付账款
贷:银行存款
并将未收回的保理款转入逾期,
借:应收保理款-逾期未偿还保理款
贷:应收保理款-买断保理业务本金。
再保理业务。
将受让的应收账款再转让给银行等金融机构时,按收到的再保理融资款,借:银行存款
贷:应收保理款-再保理业务本金
再保理合同约定的融资到期前,对于债务人支付的货款,
借:应收保理款-再保理业务本金
贷:应收保理款-回购保理业务本金 或
应收保理款-买断保理业务本金
再保理合同约定的融资期满日,对于债务人未支付的货款,商业保理企业履行垫付款义务的,按代偿金额,
借:应收保理款-再保理业务本金
贷:银行存款
并将未收回的保理款转入逾期。
非融资保理业务
在非融资保理业务中履行垫付款义务的,按垫付金额,
借:应收保理款-非融资保理业务垫付款
贷:银行存款;
收回垫付款时,
借:银行存款
贷:应收保理款-非融资保理业务垫付款。
在“应收利息”科目下设置“应收保理利息”、“逾期保理利息”明细科目,分别核算开展融资保理业务应收取和逾期未收取的利息。
期末,按保理合同条款计算确定的应收未收利息,
借:应收利息-应收保理利息
贷:主营业务收入-保理利息收入;
实际收到利息时,
借:银行存款
贷:应收利息-应收保理利息。
转让人逾期未支付利息的,按逾期金额,
借:应收利息-逾期保理利息
贷:应收利息-应收保理利息;
转让人日后支付款项时,
借:银行存款
贷:应收利息-逾期保理利息。
资产负债表日,商业保理企业应当对应收保理款、应收保理利息以及其他保理业务相关应收款项进行减值测试,发生减值的,按应减记的金额,
借:资产减值损失
贷:坏账准备。
在“主营业务收入”科目下设置“保理利息收入”明细科目,核算融资保理业务确认的利息收入。
期末,按实现的利息收入金额,
借:应收利息-应收保理利息、应收保理款-未确认买断保理收益
贷:主营业务收入-保理利息收入
按合同约定预收利息时,
借:银行存款
贷:预收账款
期末,按照实现的利息收入金额,
借:预收账款
贷:主营业务收入-保理利息收入。
商业保理企业实现的与保理业务相关的各项管理费、手续费、佣金等收入,可根据需要在“主营业务收入”科目下分别设置明细科目进行核算。
在“主营业务成本”科目下设置“保理利息支出”明细科目,核算商业保理企业为开展融资保理业务通过金融机构贷款、委托贷款、发行债券、股权融资及其他合法途径获得融资应支付的利息。
期末,按融资应付利息,
借:主营业务成本—保理利息支出
贷:应付利息;
实际支付利息时,
借:应付利息
贷:银行存款。
商业保理企业发生的与保理业务相关的各项管理费、手续费、佣金等支出,可根据需要在“主营业务成本”科目下分别设置明细科目进行核算。
商业保理企业根据国家法律法规发行应收保理款资产证券化项目,
按实际收到的金额,
借:银行存款
按计入资产支持专项计划的基础资产金额,
贷:长期应付款,差额计入“未确认融资费用”科目。
根据专项计划转付回收款,
借:长期应付款
贷:银行存款,
按确认的摊销金额,
借:主营业务成本——保理利息支出
贷:未确认融资费用。
根据专项计划赎回资产,
借:长期应付款
贷:银行存款
未确认融资费用。
设置“6503提取融资保理风险准备金”、“2603融资保理风险准备金”,核算商业保理企业按照监管部门要求的比例对应
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