初级经济法-初级会计实务-第17讲_固定资产（1）.docVIP

? 第五节　固定资产 ? 案例导入（固定资产） 一、固定资产概述 （一）固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 第二，使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类： （1）生产经营用固定资产； （2）非生产经营用固定资产； （3）租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）； （4）不需用固定资产； （5）未使用固定资产； （6）土地（指过去已经估价单独入账的土地）； （7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。 （三）固定资产的科目设置 企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”。 练习题目 【例题?多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（　　）。（2018年） A.固定资产盘亏的账面价值 B.固定资产更新改造支出 C.固定资产毁损净损失 D.固定资产出售的账面价值 【答案】CD 【解析】选项A通过“待处理财产损溢”科目进行核算；选项B通过“在建工程”科目进行核算。 二、取得固定资产 （一）外购固定资产（价+税+费） 1.成本构成：企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 注意： ①相关税费包括进口环节关税、消费税、车辆购置税等。 ②增值税看情况。 ③人员培训费不计入成本。 ④企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 增值税处理： ①一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。小规模纳税人购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本。 ②购入的动产，其进项税额可以一次性抵扣。 ③购入不动产：一般纳税人自2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应按照现行增值税制度分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 2.会计分录： （1）不需要安装的固定资产（动产） 借：固定资产 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款　　 （2）需要安装的固定资产（动产） ①购入时 借：在建工程 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款 ②支付安装费用等时 借：在建工程 　贷：银行存款 ③安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 　贷：在建工程 （3）取得不动产 借：固定资产等 　　应交税费——应交增值税（进项税额）【60%进项税额】 　　　　　　——待抵扣进项税额【40%进项税额】 　贷：银行存款等 第13个月时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×40%】 　贷：应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】 【例2-84】2018年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为4800元，另支付包装费，并取得增值税专用发票，注明包装费700元，增值税税额42元，款项以银行存款支付。购进固定资产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。 甲公司应编制如下会计分录： （1）计算固定资产成本 固定资产买价30000 　　加：包装费700 　　30700 （2）编制购入固定资产的会计分录 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 　　30700 　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　4842 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　35542 【例2-85】2018年5月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20万元，增值税税额为3.2元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费4万元，增值税额0.4万元。甲公司应编制如下会计分录： （1）购入需要安装的设备时 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　 　3.2 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　23.2 （2）支付安装费时 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　 　0.4 　贷：银行存款