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高级财务会计理论与实务 张文贤 高伟富 编著 东北财 经大 学出版社 第8章 跨国企业经营会计： 外币业务与外币报表折算 【学习目标】 通过本章的学习，理解有关外汇和外汇市场的一些基本概念，掌握外币业务账户的设置，掌握成本法和标准汇率法这两种外币业务的记账方法，掌握外币业务的基本处理方法和外币报表的不同折算方法 8.1 外汇和外汇市场 8.1.1 外汇　 1) 外汇的概念 外汇（foreign exchange）的原意是指外国货币。现在通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。 2) 外币兑换 外币兑换（conversion of foreign currency）指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同的外币进行互换。 3) 外币折算 外币折算（translation of foreign currency）指将不同的外币金额换算成同一的本国货币（或特定的外币）等值的程序，它是会计上对原有外币金额的重新表述。 　　8.1.2 外汇市场 1) 外汇市场 外汇市场（foreign exchange market）是指经营不同种货币兑换的交易场所外汇市场有现汇市场和期汇市场两种 2) 外汇汇率 在国际债权债务结算过程中，必须按一定的比例卖出一种货币而买入另一种货币，用来标明这两种货币间的比价关系的就是汇率。 ⑷ 即期汇率和远期汇率 即期汇率（spot rate）也称现汇汇率，指现汇交易中即期交割的汇率。即期外汇交易通常隔两个营业日交割。根据支付凭证的不同，现汇又分为电汇、信汇和票汇三种，其汇率也有所不同。由于电汇交款迅速，国际上大额款项大多采用电汇方式。世界各国外汇市场公布的即期汇率指的就是电汇汇率。 期汇交易(forward rate)，也称远期外汇交易，指在外汇买卖成交后，先由买卖双方订立合同，规定外汇买卖的数量、交割期以及汇率等条款，到合同约定日再行办理交割的一种外汇交易。期汇交易的交割期，大都为30天、60天、90天或180天，但也可以约定其他的到期日。 8.2 外币记账方法 8.2.1 外币账户的设置 在核算外币业务时，企业应当设置相应的外币账户。 外币账户具体包括：外币现金、外币银行存款以及外币结算的债权和债务账户。 外币结算的债权账户包括应收账款、应收票据和预付账款等；外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等。 不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。 外币业务会计核算的基本程序为： 第一，根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额，在按照折算后的记账本位币金额登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。 第二，各种外币账户的外币金额，期末（指月末、季末或年末，下同）时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益。 8.2.2 外币业务的记账方法 1) 记录外币的成本法 记录外币的成本法是指按交易发生时的即期汇率将外币折算为本国货币的金额入账的一种方法。 (1) 外币汇兑会计处理 (2) 购货及销货的外币业务账务处理 (3) 接受外币投资账务处理 (4) 期末汇兑损益的计算及其账务处理 2) 记录外币的标准汇率法 标准汇率法指外币在入账时均按标准汇率记录而外币业务发生时即期汇率与标准汇率的差额立即计入外汇汇兑损益的方法。若标准汇率发生变动时，应在月末进行调整。 8.3 外币交易的会计处理 8.3.1 外币交易与功能性货币 1) 外币交易 外币交易是指以外币计量的交易。外币交易可以有多种多样的形式。 2) 功能性货币 对外币交易要进行双重计量和反映，即除了按交易中实际使用的外币（原币）计量和反映外，还要折算出该外币的本国货币等值，以作为会计上的单一的计量尺度。