项目3实施审计程序.pptVIP

任务二 认知审计实施阶段的主要程序一、进一步审计程序 设计不健全 对内部控制初步评估的结果 进行控制的设计健全性测试 进行控制的执行有效性测试 拟信赖 设计健全 进行有限的实质性测试 进行全面的实质性测试 不信赖 运行有效 运行无效 图3-1 进一步审计程序流程图 任务二 认知审计实施阶段的主要程序二、控制测试 （一）控制测试的前提条件 控制测试并不是在任何情况下都需要实施。实施控制测试的情形有两种： 一是内部控制的设计合理，且预期内部控制能够得到有效执行； 二是仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据。 进行控制的执行有效性测试 内控在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的有效性 任务二 认知审计实施阶段的主要程序二、控制测试 （二）控制测试的性质 询问 观察 检查 重新执行 控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 询问银行存款余额调节表的复合；询问必须和其他测试手段结合使用 （1）测试不留下书面记录的控制 （2）是一种直接证据，比间接证据相对可靠； （3）不在场可能不同的做法 测试留下书面记录的控制 如发票复合人员的签字，发票是否附有客户订货单和出库单 只有询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时候，需要重新执行。 如发票金额的核对测试 任务二 认知审计实施阶段的主要程序二、控制测试 （三）控制测试的时间 对于仅需要测试在特定时点运行有效性的控制，注册会计师只需获取该时点的审计证据（如期末存货盘点）——时点测试 对于需要测试在某一期间运行有效性的控制，注册会计师应当在多个不同时点进行测试，获取不同时间的审计证据——期间测试 控制测试通常是在期中进行的，这样可以提高审计效率，节约审计资源。 除此之外，注册会计师还可以利用以前审计获取的审计证据，必要时也可以在期末进行测试。 任务二 认知审计实施阶段的主要程序二、控制测试 （四）控制测试的范围——指对某项控制活动测试的次数。 控制测试范围的确定主要受对控制活动初步评价结果的影响。 相关的控制风险较低 对控制运行有效性的拟信赖程度较高 需要更充分、适当的证据 控制测试的范围大 任务二 认知审计实施阶段的主要程序二、控制测试 （五）控制测试的结论 注册会计师实施控制测试后，还需要对内部控制情况进行最终评价。 得出的结论可能是下列情况之一： 控制有效运行，可以信赖。 控制运行无效，不可信赖。 注册会计师应根据控制测试的结果，确定其进行实质性程序的性质、时间和范围。 任务二 认知审计实施阶段的主要程序三、实质性程序 实质性程序是直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。 无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。 任务二 认知审计实施阶段的主要程序三、实质性程序 （一）实质性程序的性质 实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合，具体包括细节测试和实质性分析程序。 1.细节测试 细节测试是指针对各类交易、账户余额、列报的具体细节（如时间、金额）进行测，目的在于直接识别财务报表认是否存在重大错报。尤其适用于存在、发生、计价认定的测试。 通常可采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等审计程序。 任务二 认知审计实施阶段的主要程序三、实质性程序 （一）实质性程序的性质 2.实质性分析程序 实质性分析程序是指在实质性程序中运用的分析程序。 通常针对在一段时期内存在稳定的预期关系的大量交易，通过研究数据间关系来评价财务信息，用以识别有关的财务报表认定是否存在重大错报。 细节性测试必须进行，而实质性分析则可以不使用。 任务二 认知审计实施阶段的主要程序三、实质性程序 （二）实质性程序的时间 实质性测试经常在期末进行，也有少部分测试可以在期中进行。 也可以利用以前审计获取的审计证据。 只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可用作本期的有效审计证据。 ? 实施控制测试的结果 结果越不满意，范围越广（反比） ? 评估的认定层次的重大错报风险 风险越高，范围越广（正比） 任务二 认知审计实施阶段的主要程序三、实质性程序 （三）实质性测试的范围 实质性测试的范围是指对某项认定实施细节测试或实质性分析程序的次数 其影响因素主要有以下两个： 任务二 认知审计实施阶段的主要程序三、实质性程序 （四）控制测试结果对实质性程序的影响 控制测试结果对实质性程序的性质、时间和范围都可能产生影响。 如果控制测试结果表明某一认定的控制有效运行，支持低水平的风险