基于财务报告的内部控制缺陷披露影响因素研究.PDFVIP

财务与会计 基于财务报告的内部控制缺陷披露影响因素研究* ○ 田高良  齐保垒  李留闯 摘要 本文以 2008 年深市 494 家披露内部控制自我 的基础上，对内部控制缺陷展开研究，是对内部控制研 评价报告的公司为研究样本，构建了一个关于内部控制 究的进一步细化。(2) 分析了影响公司内部控制缺陷存 缺陷披露的概念模型，使用 L o g i t 回归分析验证内部控 在和披露的因素，让理论界和实务界开始重视内部控制 制缺陷披露的影响因素。研究发现，存在内部控制缺陷 缺陷研究。(3) 2 0 10 年 4 月2 6 日财政部发布内部控制实 的公司一般经营更加复杂，存在的会计风险更高，内部 施路线图，要求在2 0 11 年 1 月1 日，我国在境内外同时 控制建设相对更不完善 ；经历审计师变更和财务报告重 上市的公司开始执行内部控制指引；2 0 12 年 1 月1 日， 述的公司更可能披露内部控制缺陷。另外，聘请的审计 国内上市的公司开始执行内部控制指引。这说明对内部 师质量越高，披露内部控制缺陷的可能性越小。 控制的研究将是未来一段时期内的研究趋势。另外，目 关键词 内部控制缺陷；影响因素；概念模型；实证研究 前国内还鲜有直接对内部控制进行实证研究的文献，本文 * 本文受国家自然科学基金项目 和教育部人文 可能会起到抛砖引玉的作用。同时，本文的研究结论对公 社会科学研究项目（08JA630068）资助 司建立健全内部控制体系有一定的参考作用。 在美国2 0 02 年出台“萨班斯法案(SOX ) ”之后，我 一、文献综述 国沪深两市在2 0 0 6 年也相继出台了“上市公司内部控制 1. 国外相关文献综述 指引”，财政部等五部门在2 0 0 8 年4 月联合发布了“企 (1) 内部控制缺陷的具体含义、特征与影响 业内部控制基本规范”，鼓励并要求企业在年度财务报 根据P CA OB （美国公众公司会计监管委员会）关于 告中披露其内部控制信息，国内外一系列大公司财务舞 内部控制缺陷的定义，G e 和M cVay [2] 将其细分为帐户特 弊案的发生以及这些法规和指引的出台使内部控制受到 定式等九大类型，详细说明了每个类型的特征，列举了诸 了空前的重视。 多描述性证据。关于内部控制缺陷存在的直接证据最早 杨有红[ 1] 认为，企业内部控制的一个重要目标就是 由K r i sh n a n [3] 提供，她发现 1994 -2000 年间内部控制缺 保证其财务报告的可靠性和有效性。如果公司的内部控 陷出现的频率与审计委员会的质量负相关。Ge 和McVay [2] 制存在重大缺陷，其财务报告的可靠性将在一定程度上 对261 个样本进行检验的结果表明，内部控制中的实质性 受到影响。那么，企业内部为何存在控制缺陷？管理层 披露倾向于同有缺陷的收入确认政策、职责划分的缺失、 出于什么动机去发现和披露这些缺陷？这显然是一个值 期末报告程序及会计政策的缺陷以及不适当的对账相关。 得探讨的问题。本文运用我国深市A 股上市公司2 0 0 6 (2) 内部控制缺陷存在的影响因素 年-2 0 0 8 年的数据，以深市494 家通过巨潮网站披露 学者们一般从内部控制建设、经营复杂性和会计 2 0 0 8 年董事会对公司内部控制自我评价报告的上市公司 风险等方面研究影响内部控制缺陷存在的因素。建立 为研究样本，分析了影响公司内部控制缺陷存在的经济 完善的信息和控制系统，需要投入大量的固定成本， 因素以及影响管理层发现和披露内部控制缺陷的因素。 运行信息和控制系统也需要大量资金。由于所拥有的 贡献主要在于以下三个方面 ：( 1) 在现有内部控制研究 资源不同，公司对信息和控制系统的投资是不同的。 134-141 134