采购与付款循环审计 1.pptVIP

第八章 购货与付款循环审计 引入案例：美国巨人零售公司的审计案 1959年建立，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作假，将1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元的收益，并且提高了与之有关的流动比率和周转率。而审计该公司的塔奇·罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。…… 塔奇·罗斯会计师事务所出具了无保留意见的审计报告。 …… 案例点评： 美国巨人零售公司审计案的出现说明，由于企业常常低估负债，这就要求审计人员在检查时要保持应有的职业谨慎，充分关注、审计是否存在未入账的应付账款，如虚列未入账的预付广告费用，购入价高的商品退回、总价折扣以及折扣优惠等。 在本案例中，塔奇·罗斯会计师事务所在询问客户相关问题未得到答复后，就在证据不充分的前提下出具了无保留意见的审计报告，甚至纵容零售巨人公司的有关人员任意篡改会计数据，完全丧失了注册会计师应有的职业道德。这充分说明，在审计过程中，充分审计证据的获取、恰当审计程序的选用及职业谨慎的关注在审计工作中的作用是不可忽视的。 本章内容要点 一.采购与付款循环的性质 二.采购与付款循环内部控制及其测试 三.采购交易的实质性程序 四.应付账款审计 五.固定资产和累计折旧审计 六.其他相关账户的审计 一、采购与付款循环的性质 二、采购与付款循环内部控制及其测试 三、采购交易的实质性程序 四、应付账款审计 1、 获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否准确，并与明细账、总账和报表的余额核对相符 2、执行实质性分析程序 本期应付账款期末余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因； 分析长期挂账的应付账款，判断被审单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； 计算应付账款对存货、流动负债的此例，并与以前期间对比，评价其整体合理性； 利用存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 3、选择重要的应付账款项目（包括零账户），函证其余额是否正确 （1）函证的必要性 应付账款的函证并不是一个强制性的程序。一般情况下，应付账款不需要，因为它不能保证发现所有未入账的应付账款。况且，注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某个应付账款明细账金额较大，被审计单位财务困难等，则应进行应付账款进行函证。 （2）对象 选择金额较大的债权人以及金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 （3）方式 最好采用肯定式，并具体说明应付金额。 （4）控制与评价（见后） 应收账款函证和应付账款函证的区别： 第一，函证必要性不同。应收账款一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。 应付账款一般不需要函证，因为，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但若①控制风险较高；②明细账户金额较大；③被审计单位处于财务困难阶段，则应函证。 第二，函证方式不同。应收账款采用肯定式或否定式函证；应付账款采用肯定式函证。 第三，函证对象（范围）不同。应收账款函证主要项目：①大额或账龄较长的项目；②与债务人发生纠纷的项目；③关联方项目；④主要客户项目；⑤余额为零的项目；⑥非正常的项目；应付账款主要函证对象：①较大金额的债权人；②余额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。 4、查找未入账的应付账款 目标：完整性，防止企业低估负债 （1）结合存货监盘，检查被审计单位在决算日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； （2）检查决算日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否准确； （3）检查决算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否准确； （4）检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员、查阅资本预算及工作通知单和基建合同来进行。 ★ 如果发现有未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿；根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。 例：为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。 A.结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正 C.检查Q公司资产负债