中级财务会计第十章非货币换.pptVIP

博学 审问 慎思 明辨 笃行 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY 中 山 大 学 管 理 学 院 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY 中 山 大 学 管 理 学 院 专题： 非货币性交换 定义 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 适用范围 非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项： 一是与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。 实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。 二是在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》； 企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具(如发行股票方式)换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 非货币性资产交换的认定 货币性终产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征起，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的。 资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常有：存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。 非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作为参考比例。 也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资产交换； 高于25％(含25％)的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定。 非货币性资产交换确认和计量原则 两种计量基础 公允价值 账面价值 确认和计量原则 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1．该项交换具有商业实质。 2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 无论是否支付补价，均不确认损益； 收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素，其中，收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价加上应支付的相关税费作为换入资产的成本； 支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本。 公允价值能够可靠地计量的判断 资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。 属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量： (1)换入资产或换出资产存在活跃市场。 (2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。 (3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量： 采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。 商业实质的判断 在确定资产交换是否具有商业实质时，企业应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动的程度，通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值，确定非货币性资产交换是否具有商业实质。 只有当换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大时，才能表明交易的发生使企业经济状况发生了明显改变，非货币性资产交换因而具有商业实质。 判断条件 根据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1．