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第十二章 费用 一、销售费用 （一）销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。 （二）销售费用的核算 企业发生的销售费用在“销售费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。 销售费用 ××× ××× 库存现金 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 应付职工薪酬 ××× ××× 本年利润 ××× ××× 二、管理费用 （一）管理费用的内容 （二）管理费用的核算 企业应设置“管理费用”账户，发生的管理费用在“管理费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。 相关会计处理和销售费用类似。 三、财务费用 （一）财务费用的内容 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。 （二）财务费用的核算 企业发生的财务费用在“财务费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。 相关会计处理和销售费用类似。 * * 第一节 费用的概念与确认 第二节 生产成本 第三节 期间费用 目 录 一、费用的概念 第一节 费用的概念与确认 对费用的定义虽然各国仍存在一定的差异，但一般认为费用具有以下两项特征： 1.费用最终将导致企业经济资源的减少 可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出 2.费用最终会减少企业的所有者权益 不应归入费用的支出： -企业偿债性支出 -向所有者分配利润或股利 二、费用与资产、成本和损失的关系 （一）费用与资产 费用与资产有着密切的联系，但两者又有明显的区别。 费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产，或者说，部分地或全部地耗费了未来的经济资源。 成本与资产也是有区别的。 虽然成本与资产可以相互转化，但资产的价值不等于消耗资产的成本，有时还有增值部分。另外，成本并非都能转化为资产，有时则会转化为费用。 （二）费用与成本 费用与成本既有区别也有联系，虽然两者都是支付或耗费的各项资产，但是，成本并不等于费用。 费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。 本期完工产品成本 期初在产品的成本 加：本期生产费用 减：期末在产品成本 本期销售产品成本（本期费用） 期初产成品成本 加：本期完工产品成本 减：期末产成品成本 （三）费用与损失 费用与损失也有区别。 从广义上讲，费用包括了损失。 但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。 费用是相对于收入而言的，两者存在着配比关系； 损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。 利得和损失分为四种类型： 具体内容详见教材P308 三、费用的分类 四、费用的确认与计量 （一）费用的确认 1.划分收益性支出与资本性支出原则 “如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在利润表中确认费用” 2.权责发生制原则 3.配比原则： （１）按因果关系直接确认。 （２）按系统且合理的分配方法加以确认。 （３）按期间配比确认。 （二）费用的计量 通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来计量的，即按交换价值或市场价格计量的。 市场价格的确定取决于交易中所具体采取的支付方式。 现金支出与费用同时发生； 费用的实际成本代表当时的市场价格 费用先于或后于现金支出 费用的实际成本与费用发生时的市场价格可能会出现一定的背离 完全采用现行成本来计量费用是难以操作的 一、生产成本的概念 含义： 生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 生产成本与费用既有联系又有区别。 成本是对象化的费用 成本与费用是相互转化的 企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。 一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。 第二节 生产成本 二、生产成本核算应设置的账户 生产成本 反映企业发生的各项直接材料、直接人工和制造费用 反映期末按实际成本计价的、生产完工入库的工业产品、自制材料、自制工具以及提供工业性劳务的成本结转 期末余额： 期末尚未加工完成的在产品制造成本 基本生产成本 ××× ××× 辅助生产成本 ××× ××× 制造费用 反映企业发生的各项制造费用 反映期末按一定的分配方法和分配标准将制造费用在各成本计算对象间的分配结转 期末余额： 结转后一般无余额 三、生产费用的归集和分配 （一）材料费用的归集和分配 对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。 只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。 常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的重量比例分