第3章 应收和预付款项.pptVIP

第*页 1. 直接转销法 直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。 发生坏账损失时： 已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额： 借：管理费用——坏账损失 贷：应收账款——×企业 or 其他应收款——×企业 借：应收账款——×企业 贷：管理费用——坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款——×企业 第*页 1. 直接转销法 应收甲企业的货款30 000元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业30 000元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：管理费用——坏账损失 30 000 贷：应收账款——甲企业 30 000 借：应收账款——甲企业 30 000 贷：管理费用——坏账损失 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收账款——甲企业 30 000 第*页 1. 直接转销法 直接转销法的优缺点： 直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。 《企业会计准则》规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。 第*页 2. 备抵法 备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。 账户设置——“坏账准备” “坏账准备”账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。——性质上仍属于资产类账户。 借 坏账准备 贷 坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备 计提的坏账准备 贷余：未使用的坏账准备 借余：需补提的坏账准备 借余：需补提的坏账准备 如果期末应收账款借方余额100万，坏账准备账户贷方余额5万，则期末资产表中应收账款应以净值100-5=95填列！ 第*页 资产减值损失 期末计提坏账准备形成的预计损失 期末结转至本年利润 第*页 2. 备抵法 账务处理 计提坏账准备时： 发生坏账损失时： 已转销为坏账损失的应收款项重又收回时： 借：资产减值损失——坏账损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款 第*页 2. 备抵法 坏账准备的计提方法 在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有三种： 销货百分比法 账龄分析法 余额百分比法 个别认定法 销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。 账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。 应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。 个别认定法是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。 第*页 2.备抵法-采用应收款项余额百分比法 采用应收款项余额百分比法计提坏账准备及发生坏账损失的账务处理： 会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数。 将本期应提取的坏账准备数与“坏账准备”账户的余额比较： 若应提取的坏账准备数大于“坏账准备”账户的余额，按其差额提取； 若应提取的坏账准备数小于“坏账准备”账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。 计算结果有三种情况： 第*页 2. 备抵法(计提-转销-收回） 【例3】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计提坏账准备并编制会计分录： 2001年应收甲公司货款2 000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录： 提取的坏账准备数＝500000×5‰＝2500(元) 借：资产减值损失——坏账损失 2 500 贷：坏账准备 2 500