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第七章-合营安排 《企业会计准则第40号--合营安排》　 第二条 　合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征: （一）各参与方均受到该安排的约束; （二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 第三条 　合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。 第五条　 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 第七条　 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 第八条 　仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 第九条 　合营安排分为共同经营和合营企业。 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 第十一条 未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。 第十二条 通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。 第十六条 合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外），在该资产等由共同经营出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号--资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。 第十七条 合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。购入的资产发生符合《企业会计准则第8号--资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。 　 共同经营和合营企业对比表 　 共同经营和合营企业对比表 历年真题局部欣赏： 1.甲公司与股权投资相关资料如下： 1）甲公司原持有乙公司30%的股权。1月1日，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，投资成本明细4500万元，损益调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。 2）购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为18000万元，股本10000万元，资本公积科目为100万元，盈余公积1620万元，未分配利润金额为6280万元，公允价值为20000万元，该差异是由一项无形资产评估增值引起的，使用年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销。 要求： 1）确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。 2）确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。 2.20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司。丙公司的注册资本是2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为0。至投资设立时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。 20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买价款为4000万元。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元为一栋办公楼的差额。办公楼原值2000万元，预计净残值为0，预计使用寿命40年，采用年限平均法折旧。自甲公司取得丁公司股权之日起剩余年限20年。20×6年丁公司实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。 要求： 1） 编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益的分录。 2）计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。 网校答案：1）甲公司对丙公司出资的会计分录为： 借：长期股权投资—成本 1000 累计摊销 100（500/50×10） 贷：无形资产 500 　 资产处置损益 600 甲公司20×6年确认的投资收益 =（220-600+600/40）×50%=-182.5（万元） 借：投资收益　　 182.5